Бухгалтерский учет и анализ кредиторской задолженности

Таблица 2.3.1

Начисление  налогов в бюджет и внебюджетные фонды в ООО «НадКамСнаб», на примере  Иванова А.А.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичные документы
Начислена сумма налога на доходы физических лиц	70	68	3900	Платежная ведомость Т №53
Начислена сумма взноса в пенсионный фонд в бюджет Российской Федерации  на финансирование страховой части	44	69.2.2.	6000	Бухгалтерская справка
Начислена сумма взноса в пенсионный фонд в бюджет Российской Федерации  на финансирование накопительной части	44	69.2.3	1800	Бухгалтерская справка
Начислена сумма взноса зачисляемого в Федеральный фонд медицинского страхования	44	69.3.1.	930	Бухгалтерская справка
Начислена сумма взноса зачисляемого в территориальный фонд медицинского страхования	44	69.3.2	600	Бухгалтерская справка
Начислена сумма взносов в фонд социального страхования по страхованию  от несчастных случаев и проф. заболеваний.	44	69.11	390	Бухгалтерская справка
Начислена сумма взносов в фонд социального страхования по страхованию  на случай временной нетрудоспособности	44	69.1	870	Бухгалтерская справка

 

За май 2010 года фонд оплаты труда составил 235030 рублей, одновременно бухгалтер ООО «НадКамСнаб» делает проводки по взносам:

Дебет 44 Кредит 69.2.2. – 47006 рублей (235030 х 20%) – начислена сумма взноса в пенсионный фонд в бюджет Российской Федерации на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 44 Кредит 69.2.3. – 14101,80 рублей (235030 х 6%) – начислена сумма взноса в пенсионный фонд в бюджет Российской Федерации на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69.1. – 6642  рублей (235030 х 2,9%) – начислен взнос с начисленной заработной платы в фонд социального страхования по страхованию на случай временной нетрудоспособности;

Дебет 44 Кредит 69.11. – 1645,21  рублей (235030 х 0,7%) – начислен взнос с начисленной заработной платы в фонд социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве;

Дебет 44 Кредит 69.3.1. – 2585  рублей (235030 х 3,1%) – начислен взнос с начисленной  заработной платы в Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69.3.2. – 4701  рублей (235030 х 2%) – начислен взнос с начисленной заработной платы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо зарплатных налогов  ООО «НадКамСнаб» так же исчисляет и уплачивает в бюджет налог на прибыль организации, налог на имущество организации, налог на добавленную стоимость.

Порядок расчета ООО «НадКамСнаб» сумм налога на добавленную стоимость при реализации по договорам купли-продажи следующий. ООО «НадКамСнаб» 10 сентября 2010 года по договору купли-продажи реализовало партию электроприборов. Информация о закупочной, продажной ценах и сумме налога на добавленную стоимость подлежащей оплате покупателем, представлена в таблице 2.3.2. Условиями договора купли-продажи от 4 августа 2010 года о форме и порядке оплаты покупателем товара было предусмотрено, что оплата будет произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «НадКамСнаб» в том числе в течение 5 дней - аванса в размере 50% от суммы договора и оставшейся суммы - в течение 5 дней после получения товара покупателем.

 

Таблица 2.3.2

Информация  о ценах

Наименование товара	Цена закупочная, руб.	Продажная цена товара, руб.	Сумма налога на добавленную  стоимость	Продажная цена с учетом налога на добавленную стоимость	Кол - во	Сумма, руб.
Электросчетчик ГВС 2361	400	500	90	590	20	10000
Электросчетчик ГВС 2387	300	400	72	472	50	20000
Электросчетчик ГВС 2389	350	400	72	472	45	18000
Электросчетчик ГВС 2360	250	300	54	354	26	7800
Итого						55800

 

Однако покупатель нарушил  условия договора о форме и  порядке оплаты отгруженного товара и предложил долг в размере 50% от суммы договора оплатить наличными денежными средствами сразу в кассу ООО «НадКамСнаб». Оплата была произведена 1 октября 2010 года.

Таблица 2.3.3

Отражение хозяйственных  операций по договору купли-продажи в ООО «НадКамСнаб»

Дата	Содержание хозяйственно – финансовой операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичные документы
09.08.2010г.	Получен аванс от покупателя	51	62/2	32922	Платежное поручение  №698
31.08.2010г.	Начислен НДС в бюджет	76/5	68/3	5022	Бухгалтерская справка
10.09.2010г.	Отгружен товар покупателю	62	90/1	55800	Счет – фактура  №357
10.09.2010г.	Зачтен аванс в счет оплаты	62/2	62/1	27900	Бухгалтерская справка
30.09.2010.	Зачтен НДС по авансам, засчитываемым в счет погашения  задолженности за реализованный  товар	68/3	76/5	5022	Бухгалтерская справка
30.09.2010г.	Начислен НДС по объему реализации	90/2	68/3	10044	Бухгалтерская справка
01.10.2010г.	Получено в счет погашения  дебиторской задолженности по реализованному товару	50	62/1	32922	Платежное поручение  № 703

Учетной политикой ООО «НадКамСнаб» определено Налоговым кодексом Российской Федерации, что обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникают на дату отгрузки товара. Бухгалтерские проводки отражения операций по реализации товара и расчетов с бюджетом по налога на добавленную стоимость бухгалтер ООО «НадКамСнаб» отразил следующим образом, представленным в таблице 2.3.3.

По предоставленным бухгалтерским  проводкам необходимо сделать дополнительные разъяснения. Операция: начислен налог на добавленную стоимость в бюджет - Дебет 76/5 Кредит 68/3 – 5022 рублей. Так как сумма денежных средств, полученных ООО «НадКамСнаб» от покупателя в качестве предоплаты, включает сумму налога на добавленную стоимость, то бухгалтер выделяет последнюю нужно следующим образом: 32922 рубля : 118 % х 18 % = 5022 рубля. Отражение операции по начислению налога на добавленную стоимость по авансам полученным производится в ООО «НадКамСнаб» на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дебет 62/2 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68/3 "Расчеты с бюджетом «субсчет расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Однако необходимо отметить, что  согласно Плану счетов бухгалтерского учета в ООО «НадКамСнаб» на счете 62/2 «Расчеты по авансам полученным» отражается сумма полученных авансов. Следовательно, на счете должна отражаться реальная оценка кредиторской задолженности перед покупателем на полную сумму полученных денежных средств в счет будущей поставки.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая перечислению в бюджет согласно действующему законодательству, определяет оценку задолженности ООО «НадКамСнаб» перед бюджетом и не должна изменять оценку обязательств предприятия перед контрагентом. Поэтому при отражении обязательств перед бюджетом, чтоб не изменять сумму кредиторской задолженности перед покупателем по авансам полученным в ООО «НадКамСнаб» используется счета 76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при начислении обязательств по налогу на добавленную стоимость перед бюджетом. По субсчету «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по авансам полученным» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма налога на добавленную стоимость, начисленного бюджету по авансам полученным, и подлежащая в последующем зачету при начислении налога на добавленную стоимость по реализации товаров. Отражение операции начисления в бюджет налога на добавленную стоимость по авансам полученным в ООО «НадКамСнаб» выглядит следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по авансам полученным» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Операция: отгружен товар покупателю: Дебет 62 Кредит 90.1 - 55800 рублей.

Согласно учетной политике ООО «НадКамСнаб» отражает на счетах бухгалтерского учета реализацию товара и обязательства покупателя в день отгрузки товара покупателю. Отражение операции зачета авансов, полученных на счетах бухгалтерского учета, должно привести к уменьшению обязательств перед покупателем по полученным денежным средствам в счет будущей поставки с одной стороны, и дебиторской задолженности за отгруженный товар - с другой. Такой порядок обусловлен тем, что как обязательства перед контрагентом, так и обязательства контрагента по договору возникают не в один момент и носят различный характер. Ранее отраженные на различных счетах бухгалтерского учета обязательства в момент их выполнения сторонами по договору по сути взаимопогашаются.

Операция: зачтен налог на добавленную стоимость по авансам, засчитываемым в счет погашения задолженности за реализованный товар, - Дебет 68/3 Кредит 76/5 - 5022 рубля. Согласно НК РФ в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются любые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, а объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, в налоговом учете и отчетности начисление налога на добавленную стоимость производится отдельно по объему реализации и по полученным авансам. В момент, когда происходит зачет авансов полученных и дебиторской задолженности покупателя за отгруженные ему товары покупателю необходимо также отразить уменьшение (или полное «исчезновение») задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по авансам полученным и увеличение (возникновение) задолженности по объему реализации.

Эта операция в ООО «НадКамСнаб» отражается следующим образом:

Дебет 68/3 Кредит 76/5 - уменьшение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по авансам полученным;

Дебет 90/2 Кредит 68/3 - начислен в бюджет налог на добавленную стоимость по объему реализации.

Начисление налога на прибыль в ООО «НадКамСнаб» происходит следующим образом (таблица 2.3.4). В ООО «НадКамСнаб» по итогам первого квартала налог на прибыль в бюджет составил 18151 рубль.

Таблица 2.3.4

Отражение начисления и оплаты налога на прибыль в ООО  «НадКамСнаб» за первый квартал 2010 года

Наименование	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль	99	68/1	18151
Оплачен налог на прибыль	68/1	51	18051

 

Остаточная стоимость  имущества, находящегося на балансе ООО «НадКамСнаб» составила:

Таблица 2.3.5

Остаточная  стоимость имущества находящегося на балансе ООО «НадКамСнаб»,  за первый квартал 2010 года, (тыс. руб.)

По состоянию на	Стоимость всего имущества ООО «НадКамСнаб»	Льготируемого
01.01.2010	9219000	-
01.02.2010	9198917	-
01.03.2010	9178834	-
01.04.2010	9158751	-

Средняя стоимость имущества  за 1 квартал 2010 года составила:

 рублей

Соответственно в бюджет начислено по налогу на имущество: 9188875,50* 2% = 183777,51 рублей. В ООО «НадКамСнаб» по итогам первого квартала налог на имущество в бюджет составил 183777,51 рубль. Согласно расчета бухгалтером ООО «НадКамСнаб» сделана следующая запись:

Дебет 99 «Прибыль/убыток»  Кредит 68/4 «Налог на имущество» - 183777,51 рублей – начислен налог на имущество организации.

Таким образом, в ООО «НадКамСнаб» ежемесячно начисляются налоги с фонда оплаты труда, такие как расчеты по социальному страхованию и обеспечению, взносы во внебюджетные фонды, а так же подоходный налог. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога). Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей, которые предназначены на социальное страхование, обеспечение работников и обязательное медицинское страхование их, и подлежат перечислению в соответствующие фонды.

Таким образом, во второй главе дипломной работы рассмотрено  что: образование кредиторской задолженности в ООО «НадКамСнаб» производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов. В бухгалтерском учете ООО «НадКамСнаб» кредиторская задолженность отражается в том случае, если контрагент предприятия исполнил свои обязательства по двустороннему договору, а ООО «НадКамСнаб» своих обязательств еще не выполнило. Кредиторская задолженность возникает у ООО «НадКамСнаб» в ходе: осуществления расходов; получения денежных средств; распределения чистой прибыли. В зависимости от того, перед кем возникает кредиторская задолженность, она подразделяется на следующие виды: перед контрагентами (кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); перед персоналом организации (кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»); перед бюджетом (кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»); перед государственными внебюджетными фондами (кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); перед прочими кредиторами. В ООО «НадКамСнаб» кредиторская задолженность возникает, когда имеет место разрыв между временем платежа и моментом перехода права собственности на товар, между оплатой и оказанием услуг, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Таким образом, кредиторская задолженность возникает при переходе права собственности на товары, приемке результатов работ, оказании услуг (до их фактической оплаты).