Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

В дальнейшем, при отражении  в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности бухгалтерии  ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» следует придерживаться требования приоритета содержания перед формой, изложенного в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [9].

В связи с выявленными  нарушениями по несвоевременному начислению единого социального налога бухгалтерии  ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» следует усилить контроль за соблюдением требований п. 18 ПБУ 10/99. В противном случае неправильно будет производиться исчисление налоговой базы по ЕСН.

Таким образом, исходя из вышеизложенного  материала, можно сделать вывод  о важности и необходимости более  частого проведения аудита учета  расчетов по оплате труда на предприятии, это позволит избежать ошибок в будущем.

Предложенные рекомендации имеют практическую значимость для  ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» в целях совершенствования работы бухгалтерской службы на участке  учета труда и его оплаты.

Заключение

Подводя итоги дипломной  работы можно сделать следующие  выводы:

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.

Для подавляющего большинства  людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому  вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии.

Понятие формы оплаты труда  дается законодателем в ст. 131 ТК РФ, где говорится, что «выплата заработной платы производится в денежной форме  в валюте Российской Федерации (в  рублях) .». Данная норма означает, что оплата труда может производиться в различных формах: денежной, натуральной, смешанной.

Система заработной платы  характеризует взаимосвязи элементов  заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий.

Существуют десятки систем заработной платы: повременно-премиальная, сдельно-премиальная, повременная с  нормированным заданием, аккордная  и т.п. Большинство систем, применяемых  на предприятиях развитых стран, рассматриваются  как ноу-хау и не публикуются  в открытой печати. Общей тенденцией является расширение сферы применения систем, основанных на повременной  оплате с нормированным заданием и достаточно большой долей премий (до 50%) за вклад сотрудника в увеличение дохода фирмы.

Для учета труда и заработной платы в ЗАО «Мебельная фабрика  Нижегородец» в большинстве своем  используются унифицированные документы  по формам, утвержденным Федеральной  службой государственной статистики. Налоговый учет ведется по формам, утв. ФНС РФ.

Первичный, аналитический  и синтетический учет оплаты труда  в ЗАО «Мебельная фабрика Нижегородец» были подробно рассмотрены во второй главе дипломной работы. Отчетность по труду из заработной плате предприятия  предоставляется в России нескольким контролирующим органам – в Федеральную  налоговую службу; в Фонд социального  страхования РФ; в Пенсионный фонд РФ.

Отчетность предоставляется  указанным органам с целью  проверки полноты и правильности исчисления налогов, сборов, отчислений на социальное и пенсионное страхование.

Заключительная глава  исследования была посвящена аудиту операций по учету труда и заработной платы; в ней подробно рассматриваются информационная база, план, программа и методология аудиторской проверки расчетов организации с персоналом по оплате труда, были проанализированы как общетеоретические, так и практические особенности составления аудиторского заключения как итогового документа аудиторской проверки, а также внесены определенные предложения по улучшению организации учета оплаты труда на предприятии, к числу которых можно отнести следующие:

1. Производить разграничение  трудовых договоров и договоров  подряда, заключаемых с работниками. 

По гражданско-правовым договорам  гражданин сам организует и выполняет  на свой риск соответствующее конкретное индивидуальное задание и получает вознаграждение за его конечный результат. В отличие от этого, по трудовому договору работник обеспечивается установленными официальными нормативными актами условиями труда, выполняет любую порученную ему работу по определенной специальности, квалификации, должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку и ежемесячно получает заработную плату по установленным нормам.

Правильное разграничение  двух смежных договоров имеет  существенное практическое значение, поскольку трудовые права и обязанности, социальные льготы, установленные законодательством  о труде, распространяются только на работников, заключивших трудовые договоры (контракты), и не распространяются на лиц, работающих по договору подряда. В свою очередь, оплата стоимости  работ по договору гражданско-правового  характера не включается в налогооблагаемую базу для исчисления единым социальным налогом в части суммы, подлежащей зачислению в ФСС РФ и страхования  от несчастных случаев.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налогооблагаемую базу (части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования  Российской Федерации), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые  работникам по договорам гражданско-правового  характера, авторским и лицензионным договорами.

Рекомендации по разграничению  трудового договора и смежных  гражданско-правовых договоров изложены в письме Фонда социального страхования  РФ от 20.05.97г. № 051/160-97.

Договора, заключенные на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» с физическими лицами, относятся  к категории трудовых, следовательно, на них распространяется требования ТК РФ.

В результате неправильного  определения категории договоров  и отнесения их к составу договоров  подряда, стоимость оплаты работ  по договорам подряда не была включена в базу для начисления единого  социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ.

Следовательно, при проверке налоговыми органами будет признано занижение базы для расчета единого  социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ, искажение бухгалтерской отчетности, завышение базы для расчета налога на прибыль.

В этой связи бухгалтерии  ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» нужно рекомендовать произвести перерасчет единого социального  налога в части сумм, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования  РФ со стоимости оплаты работ по указанным трудовым соглашениям, внести необходимые исправления в бухгалтерский  учет и отчетность и представить  в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и ЕСН.

В дальнейшем, при отражении  в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности бухгалтерии  ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» следует придерживаться требования приоритета содержания перед формой, изложенного в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

2. На ЗАО «Мебельная  фабрика «Нижегородец»» имеет  место несвоевременное включения  сумм по договорам подряда  в базу по ЕСН. 

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности).

Таким образом, исходя из вышеизложенного  материала, можно сделать вывод  о важности и необходимости более  частого проведения аудита учета  расчетов по оплате труда на предприятии, это позволит избежать ошибок в будущем.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации часть первая  от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть  вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г.  № 146-ФЗ и часть четвертая  от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в  ред. на 24 июля 2007г.)

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая  от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред.  на 24 июля 2007г.)

3. Трудовой кодекс Российской  Федерации от 30 декабря 2001г. №  197-ФЗ (в ред. на 21 июля 2007г.)

4. Федеральный закон от 23 августа 1996г. № 127-ФЗ «О  науке и государственной научно-технической  политике» (в ред. на 4 декабря  2006г.)

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в ред. на 3 ноября 2006г.)

6. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» (в  ред. на 3 ноября 2006г.)

7. Постановление Правительства  РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»  (в ред. на 25 августа 2006г.)

8. Письмо Фонда социального  страхования РФ от 20 мая 1997г.  № 051/160-97 «Рекомендации по разграничению  трудового договора и смежных  гражданско-правовых договоров» 

9. Приказ Минфина РФ  от 9 декабря 1998г. № 60н «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98» (в ред. на 30 декабря  1999г.)

10. Приказ Минфина РФ  от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99» (в ред. на 27 ноября 2006г.)

11. Приказ Минфина РФ  от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99» (в ред. на 27 ноября 2006г.)

12. Приказ Минфина РФ  от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99» (в ред.  на 18 сентября 2006г.)

13. Приказ Минфина РФ  от 31 октября 2000г. № 94н «Об  утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 18 сентября 2006г.)

14. Приказ Минфина РФ  от 22 июля 2003г. № 67н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. на 18 сентября 2006г.)

15. Постановление Госкомстата  РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  труда и его оплаты» 

16. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б.  Аудиторская проверка: практическое  пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2005.

17. Аудит: Учебник для  вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. М.: Налоги и финансовое право, 2005.

19. Бычкова С.М., Фомина  Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим  операциям // Аудиторские ведомости, 2006, № 12.

20. Воробьева Е.В. Заработная  плата в 2006-2007годах.//Настольная  книга главного бухгалтера с  учетом изменений, внесенных в  ТК РФ – М: Эксмо, 2006.

21. Венец А. Унифицированные  формы // Московский бухгалтер, 2006, № 6.

22. Гейц И.В.·Учет выплачиваемых премий и вознаграждений при расчете среднего заработка // Консультант бухгалтера, 2005, № 7.

23. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС «Гарант», 2005.

24. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт: Учебник. – СПб.: Питер, 2005. – 304 с.

25. Ликбез. Формы и системы  оплаты труда // Бюджетный учет, 2005, № 3.

26. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. М.: Бухгалтерский учет, 2005.

27. Маринова Е.·Начисление  заработной платы // Финансовая  газета. Региональный выпуск, 2006, №  7.

28. Панченко Т.·Безналичный  порядок выплаты заработной платы  // Финансовая газета. Региональный  выпуск, 2005, № 29.

29. Положение по оплате  труда // Бюджетный учет, 2005, №  4.

30. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. 9-е изд. СПб.: ИД «Герда», 2005.

31. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005.

32. Учет расчетов. М.: Бератор-Пресс, 2006.

33. Хабаев С.Г. Заработная плата - на пластиковые карточки // Бюджетный учет, 2006, № 1.

34.

Приложение 1

Стандартные налоговые  вычеты

	- производится на каждого  ребенка в возрасте 18 лет, а  также на каждого учащегося  дневной формы обучения в возрасте  до 24 лет  - производится с месяца  рождения ребенка или того  месяца, в котором установлена  опека, и сохраняется до того  года, в котором ребенок достиг  вышеуказанного возраста  - действует до того  месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала  года, превысил 40000 руб.  - предоставление указанного  вычета вдовам (вдовцам), одиноким  родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением в брак