Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Действующее законодательство предоставляет участникам трудовых правоотношений широкий спектр прав, в том числе в отношении  двустороннего определения форм и систем заработной платы, применяемых  на том или ином предприятии. Вместе с тем подобная свобода отнюдь не отменяет общеобязательные требования к ведению учета труда и  заработной платы для организаций-работодателей. Более того, нормативно-правовая база, устанавливающая правила учета  труда и заработной платы, в современных  российских условиях отличается повышенной сложностью и динамичностью.

Все это обуславливает  необходимость пристального научно-практического  изучения избранной темы и делает ее актуальной.

Согласно ст. 129 Трудового  кодекса Российской Федерации [3](далее  – ТК РФ), заработная плата (оплата труда  работника) - вознаграждение за труд в  зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий  выполняемой работы, а также компенсационные  выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Основными задачами учета  расходов на оплату труда являются:

- точный учет личного  состава работников, отработанного  ими времени и объема выполнения  работ; 

- правильное исчисление  сумм оплаты труда и удержаний  из нее; 

- учет расчетов с работниками  предприятия, бюджетом, органами  социального страхования, фондом  обязательного медицинского страхования  и Пенсионным фондом РФ;

- контроль над рациональным  использованием трудовых ресурсов, оплаты труда; 

- правильное отнесение  начисленной оплаты и отчислений  на социальные нужды на счета  издержек производства и отражения  на счетах целевых источников.

Целью аудита операций по учету  труда и его оплате является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской  отчетности.

Основные задачи аудита в  данной области расчетных отношений:

· оценка существующей в  организации системы расчетов с  персоналом и ее эффективности;

· оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

· оценка полноты отражения  совершенных операций в бухгалтерском  учете;

· проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

· проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными  фондами, по социальному страхованию  и обеспечению.

1.2 Нормативное  регулирование учета и аудита  расчетов по оплате труда

Организация и ведение  бухгалтерского учета оплаты труда  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  в нашей стране имеют многоуровневый характер.

Основным нормативным  актом 1 уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [3]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и предоставлять  финансовую отчетность.

При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения  с 1 января 2002 г. необходимо руководствоваться  ст.254 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ)[2].

Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 НК РФ.

К расходам на оплату труда  относятся:

- любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  формах;

- стимулирующие начисления  и надбавки, компенсационные начисления;

- связанные с режимом  работы или условиями труда,  премии и единовременные поощрительные  начисления;

- расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской  Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными  договорами.

При осуществлении расходов на оплату труда необходимо также  учитывать вступивший в действие Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) с 1 февраля 2002 г., введенный Федеральным  законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

Непосредственно, системы  оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются  следующими нормативными документами (статья 135 ТК РФ):

· в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными  нормативными правовыми актами;

· в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

· в отношении работников других организаций - коллективными  договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми  договорами.

Основными нормативными документами 2 уровня являются Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете  и отчетности.

Из перечисленных положений  особенно важным является Положение  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) [5], поскольку в нем изложены основные принципы учета, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом от 06.05.1999 № 33н [7];

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:

- затраты на оплату  труда основного производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим и служащим  за производственные результаты;

- стимулирующие и компенсирующие  выплаты, в том числе компенсации  по оплате труда в связи  с повышением цен и индексацией  доходов в пределах норм, предусмотренных  законодательством; 

- компенсации, выплачиваемые  в установленных законодательством  размерах женщинам, находящимся  в частично оплачиваемом отпуске  по уходу за ребенком до  достижения им определенного  законодательством возраста;

- затраты на оплату  труда не состоящих в штате  предприятия работников, занятых  в основной деятельности.

К документам 3 уровня относятся  методические рекомендации, инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами, к ним, в частности, относятся:

- Методические указания (типовые указания и рекомендации  по ведению учета), подробно раскрывающие  конкретные способы и правила  ведения бухгалтерского учета  применительно к соответствующему  ПБУ; 

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  и Инструкция по его применению;

- Унифицированные формы  первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата  РФ.

К документам 4 уровня относятся  рабочие документы конкретной организации, которые определяют особенности  организации и ведения учета  оплаты труда. Основными из них являются:

· документ об учетной политике предприятия;

· утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учета;

· утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Соблюдая Российское законодательство расходов на оплату труда можно добиться правильной организации постановки учета.

Нормативная база аудита операций по учету труда и его оплате может быть представлена в виде трех основных блоков:

1) нормативно-правовые акты, непосредственно регулирующие деятельность  аудиторов 

В данную группу нормативно-правовых актов входят:

· Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» [6];

Данным нормативно-правовым актом определяются общие основы аудиторской деятельности, даются определения  основных институтов аудиторской деятельности, определяется правовой статус аудиторских  организаций и независимых аудиторов  и т.д.

· Стандарты аудиторской  деятельности

Стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов, играют важную роль в аудите и аудиторской  деятельности. Эти стандарты имеют  широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь  наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.

Согласно законодательно данной классификации, в России аудиторские  стандарты подразделяются на: федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами за исключением  положений, в отношении которых  указано, что они имеют рекомендательный характер; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие  в профессиональных аудиторских  объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие  в настоящий момент в РФ, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. № 696 «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [7].

2) нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок бухгалтерского  учета труда и заработной платы, 

3) локальная нормативная  документация аудируемого предприятия, а также регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская документация, подлежащая проверке.

1.3 Формы и системы  оплаты труда, виды заработной  платы и их удержание

Предприятие может устанавливать  самостоятельно приемлемую для него систему оплаты труда. Установленные  системы оплаты труда отражаются в коллективном договоре, Положении  об оплате труда или трудовых договорах  с конкретными работниками.

Сущность тех или иных систем заработной платы достаточно подробно раскрываются в современной  экономической и бухгалтерской  литературе, поэтому кратко остановимся  лишь на основных их особенностях.

В настоящее время ТК РФ системы оплаты труда определены следующим образом [3]:

1) повременная (тарифная) - оплачивается то время, которое работник фактически отработал: а) простая; б) повременно-премиальная.

При повременной (тарифной) оплате труда оплате подлежат только реально отработанные часы. При этом оплата осуществляется:

1) исходя из количества  отработанных часов; 

2) исходя из количества  отработанных дней;

3) исходя из утвержденного  оклада.

Простая повременная оплата труда - это, когда организация оплачивает сотрудникам реально отработанное время. При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку - в итоге получаем сумму заработной платы.

При подневной оплате труда заработная плата начисляется исходя из того количества дней, которые были выработаны сотрудником за данный период: дневная ставка умножается на количество дней, фактически отработанных работником, в итоге получаем сумму заработной платы.

В случае, если работнику установлен месячный оклад и он отработал все рабочие дни за данный период, то заработная плата начисляется полностью без учета количества рабочих дней или часов за данный период.

Если сотрудник отработал  за данный период не все дни, то заработная плата начисляется исходя из количества реально отработанных дней: оклад  работника делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество фактически отработанных дней, в результате получается сумма  заработной плате.

При повременно-премиальной  оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной  суммы или составлять процент  от оклада. При повременно-премиальной  оплате труда заработная плата начисляется  по той же формуле, что и при  простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда.

2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил): а) простая; б) сдельно-премиальная; в) сдельно-прогрессивная; г) косвенно-сдельная; д) аккордная.

Сдельная оплата труда - когда  заработная плата работника зависит  от количества проделанной работы (товаров, услуг), которое он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов: 1) простая; 2) сдельно-премиальная; 3) сдельно-прогрессивная; 4) косвенно-сдельная; 5) аккордная.