Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Порядок расчета перечисленных  доплат различен. Нормативными актами, действующими в настоящее время, предусмотрено, что предприятие  имеет право самостоятельно устанавливать  размеры компенсационных доплат, но не ниже размеров, установленных  Трудовым кодексом РФ. Конкретные условия  выплат определяются в коллективных договорах.

Сверхурочной признается работа, производимая работником по инициативе ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»  за пределами установленной продолжительности  рабочего времени ежедневной работы, а также работа сверх нормативного числа рабочих часов за учетный  период.

Продолжительность рабочего времени устанавливается правилами  внутреннего трудового распорядка. Работа считается сверхурочной независимо от того, выполнял ли работник в рабочее  время, превышающее установленную  продолжительность, свою основную функцию  либо работу, которая не входит в  круг его служебных обязанностей.

Оплата работы в сверхурочное время за первые два часа начисляется  в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»  не менее чем в полуторном, а  за последующие часы - не менее чем  в двойном размере.

Это означает, что при  повременной системе оплаты труда  за каждый час из первых двух работнику  доплачивается к его основному  заработку не менее 50% часовой ставки (заработка), а за каждый следующий  час - не менее 100% этой ставки (заработка).

Директор ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» отработал  за ноябрь месяц 2007 года 4 часа в сверхурочное время.

Оклад 30000 руб.

Отработано за месяц:

- В пределах норм 165 часов 

- сверх норм 4 часа 

Сумма доплаты при условии, что его труд оплачивается повременно, составила:

30000/165 * 50/100* 4 = 363,64 руб. 

Таблица 2.3.6 Расчет надбавки директора

Работник	Оклад, руб.	Часовая тарифная ставка, руб.	Количество часов сверх  норм	Надбавка, руб.
Директор	30000	181,82	4	363,64

В итоге сумма начисленной  доплаты за условия труда, отклоняющиеся  от нормальных, за ноябрь 2007 года составила 363,64 руб.

Произведены бухгалтерские  записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 363,64 руб.– отражена сумма доплаты.

Рассмотрим порядок расчета  и начисления отпускных на предприятии.

Отпуска на предприятии ЗАО  «Мебельная фабрика «Нижегородец»  предоставляют на основании графика  отпусков. Отдел кадров издает приказ о предоставлении отпуска на основании  графика. Бухгалтерия производит расчет оплаты за отпуск в соответствии с  приказом. Кадровая служба под роспись  извещает работника об отпуске за две недели до его начала, в соответствии с новой редакцией статьи 123 Трудового  кодекса [3].

В соответствии со статьей 136 ТК РФ выплачиваются отпускные работнику  не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска.

Кроме того, в некоторых  случаях, например по болезни, очередной  отпуск может быть не только продлен, но и перенесен на другой срок. Новые  даты предприятие определяет по согласованию с работником.

Так как в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» есть работники  внешние совместители, то не мало важно будет отметить, что отпуск на работе по совместительству предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Совместителям отпуск предоставляется вне зависимости от количества месяцев, проработанных в организации до времени использования отпуска.

Для расчета среднего дневного заработка при оплате отпусков и  выплат компенсации за неиспользованные отпуска можно использовать формулу:

Сд.з.= сумма выплат в расчетном периоде : 12 : 29,4 (1)

где Сд.з. - средний дневной заработок

Сумму отпускных следует  рассчитывать так:

Со = Сд.з Кд.о. (2)

где Со - сумма отпускных;

Сд.з. - средний дневной заработок;

Кд.о - количество дней отпуска.

Рассмотрим расчета отпускных  на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец».

Работнице отдела сбыта ЗАО  «Мебельная фабрика «Нижегородец»  Харламовой К.С. предоставляется очередной  ежегодный отпуск с 23 марта 2007 года на 28 календарных дней. Месячный оклад  Харламовой К.С.– 8000 руб.

В расчетный период включается март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года и январь, февраль 2007 года.

Сумма выплат Харламовой К.С. за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит: 8000 руб. x 12 мес. = 96 000 руб.

Средний дневной заработок  Харламовой К.С. за расчетный период составит: 96 000 руб. : 12 : 29,4 = 272,1 1 руб.

Сумма отпускных составит: 272,11 руб. x 28 дн. = 7619,08 руб.

Фирма платит взносы на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  по ставке 0,6 %, а единый социальный налог  – по ставке 26 %.

Харламова К.С. не имеет права  на вычеты по налогу на доходы физических лиц, т.к. ее налогооблагаемый доход  сначала года превысил 40000 руб.

При начислении отпускных  бухгалтер ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец» делает следующие  записи представленные в таблице 2.3.7

Таблица 2.3.7

Бухгалтерские операции при начислении отпускных

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Начислены отпускные	7619,08	25	70
Удержан налог на доходы физических лиц  (7619,08 руб. x 13%)	990,48	70	68 «Расчеты по НДФЛ»
Начислен взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве (7619,08 руб. x 0,6%)	45,71	25	69
Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС (7619,08 руб. х 2,9%)	220,95	25	69
Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный  бюджет (7619,08 руб. x 20%)	1523,82	25	68 «Расчеты по ЕСН»
Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены  в счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет (7619,08 руб. x 14%)	1066,67	68 «Расчеты по ЕСН»	69
Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды  обязательного медицинского страхования (7619,08 руб. x 3,1%)	236,19	25	69
Выплачены из кассы отпускные  (7619,08 – 990,48)	6628,60	70	50-1

Ниже приведен пример порядок  начисления (предоставления) пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу  за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Бухгалтер ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» при расчете  пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам придерживается правил применяющихся с 2007 года, изложенных в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

За первые два дня временной  нетрудоспособности пособие выплачивается  за счет средств работодателя, а  начиная с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования  РФ.

Пособие по беременности и  родам, застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ.

Суммы выплат, включаемые в  расчет среднего заработка для исчисления пособий определяются по данным, взятым по застрахованному лицу из индивидуальных карточек по ЕСН (ф.1-НДФЛ) за соответствующие месяцы. Такие карточки на предприятии ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» ведутся по каждому работнику.

С 2007 года введен новый порядок  процентного ограничения размера  пособий по временной нетрудоспособности. Теперь такие ограничения устанавливаются  в зависимости от страхового стажа  застрахованного лица либо исходя из особых оснований для назначения пособия.

Страховой стаж на предприятии  ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»  исчисляется в календарном порядке. То есть путем суммирования календарных  дней, приходящиеся на периоды занятости (когда выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная  или иная деятельность), во время  которых гражданин подлежал обязательному  социальному страхованию. К документам, подтверждающим страховой стаж, можно  отнести трудовые книжки работников, справки с мест работы, трудовые договоры, сведения о начисленной  заработной плате.

От продолжительности  страхового стажа застрахованного  лица зависит размер суммы пособия  по временной нетрудоспособности. В  таблице 2.3.8 в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ приведены  установленные ограничения в  сумме выплачиваемого пособия, исчисленные  в процентах или МРОТ.

Таблица 2.3.8

Влияние страхового стажа на размер пособия по временной  нетрудоспособности

Страховой стаж	Размер пособия
Менее 6 месяцев	1 МРОТ (2300 руб.) за полный  календарный месяц, а в районах  и местностях, в которых применяются  районные коэффициенты к заработной  плате, в размере, не превышающем  МРОТ с учетом этих коэффициентов
От 6 месяцев до 5 лет	60% среднего заработка
От 5 до 8 лет	80% среднего заработка
8 лет и более	100% среднего заработка

Размер пособия по временной  нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного  лица, но также от иных факторов. Например, от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий. Все они перечислены  в статье 7 Закона № 255-ФЗ.

При расчете пособия цель бухгалтера ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец» определить сумму  среднего заработка за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая, исходя из календарных дней. Исчисленная величина среднего заработка  применяется при расчете суммы  пособия исходя из календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом учитываются все ограничения, установленные Законом.

Расчет суммы пособия  можно представить в виде формулы:

J П = (JВг : Дг) х Огр% х Дб, (3)

где JП — сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

JВг — сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС России;

Дг — количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;

Огр % — ограничение суммы пособия в процентном выражении, установленное в зависимости от страхового стажа;

Дб — количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Исчисленная сумма пособия  должна отвечать следующему условию:

J П < Jmax, (4)

где Jmax — максимальный размер пособия, установленный на текущий год.

Рассмотрим более подробно расчет пособия по временной нетрудоспособности на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец».

Иванова В.П. работает в ЗАО  «Мебельная фабрика «Нижегородец»  по трудовому договору администратором  отдела сбыта. В феврале 2007 года она  заболела. Период ее временной нетрудоспособности по больничному листу — с 5 по 14 февраля 2007 года (10 календарных дней). Зарплата Ивановой В.П. — 18 000 руб. в  месяц. При расчете среднего заработка  были учтены суммы выплаченной зарплаты за 12 календарных месяцев, предшествующих болезни, — с февраля 2006 года по январь 2007 года включительно. Все эти месяцы за исключением октября 2006г. она  полностью отработала. Иванова В.П. в октябре находилась 28 календарных  дней в отпуске. Сумма отпускных  составила 17142 руб. 86 коп. Отработано в  октябре 3 календарных дня. Заработная плата за три дня октября составила 18000/23*3=2347 руб. 82 коп. Итого, начисления за октябрь 2006г. составили 19490 руб. 68 коп.

За расчетный период Ивановой В.П. были начислены выплаты, облагаемые ЕСН в части, зачисляемой в  ФСС России, в общей сумме 217490 руб. 68 коп. (18 000,00 х 11 мес.+19490,68).

На расчетный период, к  которому относятся эти выплаты, приходится 365 календарных дней. Сумма  среднего дневного заработка Ивановой В.П. за расчетный период равна 595,86 руб. (217490 руб.68 коп. : 365 дн.). Страховой стаж Ивановой В.П. на момент наступления временной нетрудоспособности — 7 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности ей нужно рассчитать в размере 80% среднего заработка. Исходя из этого, бухгалтер исчислил сумму дневного пособия: 595,86 руб. х 80% = 476,69 руб.

Умножив эту сумму на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, бухгалтер определил величину причитающегося Ивановой В.П. социального пособия:

476,69 руб. х 10 дн. = 4766,90 руб.

Далее бухгалтер рассчитал  максимальную сумму пособия за период болезни. В феврале 2007 года — 28 календарных  дней. Сумма максимального дневного пособия в феврале равна 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.). За 10 календарных дней болезни можно выплатить максимум 5758,90 руб. (575,89 руб. х 10 дн.). Максимальный размер пособия (5758,90 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (4766,90 руб.). Пособие работнице будет выплачено в наименьшей сумме — 4766,90руб.

2 дн. х 476,69 руб. = 953,38 руб. оплачивается за счет средств работодателя.

8 дн. х 476,69 руб. = 3813,52 руб. оплачивается за счет средств ФСС

Пособия по временной нетрудоспособности являются государственным пособием и независимо от источников выплаты (за счет средств ФСС РФ или средств  работодателей) освобождаются от обложения  ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, страховыми взносами на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По рассмотренному примеру  в бухгалтерском учете будут  отражены операции, представленные в  таблице 2.3.9.

Таблица 2.3.9

Бухгалтерские проводки по учету пособия по временной  нетрудоспособности

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Начислено больничное пособие  за первые 2 дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств фирмы	953,38	25	70
Начислено больничное пособие  за счет ФСС России	3813,52	69 «Расчеты с ФСС»	70

Что касается порядка оплаты больничного листа совместителям, то у застрахованных лиц, которые  трудятся у нескольких работодателей, с 2007 года появилось право на получение  пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. В пункте 5 статьи 7 Закона № 255-ФЗ зафиксировано, что размер пособий, выплачиваемый  каждым из работодателей, не может превышать  максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете  ФСС России на очередной финансовый год.