Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Исходя из сказанного, работник, которому в разных организациях выплачивается  высокая зарплата, имеет право  на получение сразу нескольких социальных пособий, рассчитанных в максимальном размере.

В ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец» есть случаи выплаты  пособия по беременности и родам. Пособие по беременности и родам  исчисляется исходя из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев. Донное пособие выплачивается женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью: 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов; 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. Пособие выплачивается в размере 100 % среднего заработка, но не более максимального установленного законом о бюджете ФСС для данного периода.

Положение об ограничении  размера пособия для тех женщин, кто перед наступлением страхового случая в течение 12 месяцев проработал меньше 3 месяцев, заменяется требованием  к страховому стажу в 6 месяцев. Если мама отработала 6 календарных месяцев, то ей пособие будет выплачиваться  из ее фактического заработка за фактически отработанное время. Если же перед уходом в декретный отпуск она этих 6 месяцев не проработала, то тогда  у нее пособие будет выплачиваться  из МРОТ.

Рассмотрим расчет пособия  по беременности и родам:

В бухгалтерию ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» секретарь  приемной Тултаева Н.Е. предоставила больничный лист ВГ №12121 от 09.04.07 года. Причина нетрудоспособности: Отпуск по беременности и родам.

Начало: 09.04.07 Окончание: 26.08.07 (см. таблицу 2.3.10).

Таблица 2.3.10 Начисления за расчетный период

Месяц	Заработок	Дней расчетного периода	Отработано дней	Норма дней
Март 2007 г.	8 000.00	31	31	31
Февраль 2007 г.	8 000.00	28	28	28
Январь 2007 г.	8 000.00	31	31	31
Декабрь 2006 г.	6 700.00	31	31	31
Ноябрь 2006 г.	6 700.00	30	30	30
Октябрь 2006 г.	6 700.00	31	31	31
Сентябрь 2006 г.	6 700.00	30	30	30
Август 2006 г.	3 495.65	16	16	31
Июль 2006 г.	5 600.00	31	31	31
Июнь 2006 г.	5 600.00	30	30	30
Май 2006 г.	5 600.00	31	31	31
Апрель 2006 г.	4 500.00	30	30	30
ИТОГО:	75 595.65	350	350	365

Таблица 2.3.11 Расчет среднего заработка

Всего заработка (включая  премии)	75 595.65
Всего дней в расчетном  периоде	350
Средний заработок составил:	75 595.65 / 350 = 215.99

Процент оплаты пособия = 100 %

Таблица 2.3.12 Расчет суммы к начислению

№ п/п	Начало периода  болезни	Окончание периода  болезни	Дневное пособие  с учетом процента оплаты	Размер дневного пособия для доходов, облагаемых налогом на прибыль	Дней всего	Дней оплачиваемых за счет ФСС	Пособие за счет ЕСН  в части ФСС	Всего начислено
1	09.04.07	30.04.07	215.99	215.99	22	22	4751.78	4751.78
2	01.05.07	31.05.07	215.99	215.99	31	31	6695.69	6695.69
3	01.06.07	30.06.07	215.99	215.99	30	30	6479.7	6479.70
4	01.07.07	31.07.07	215.99	215.99	31	31	6695.69	6695.69
5	01.08.07	26.08.07	215.99	215.99	26	26	5615.74	5615.74

Итого начислено по листку нетрудоспособности пособия по беременности и родам 4751,78 + 6695,69 + 6479,70 + 6695,69 + 5615,74 = 30238,60 рублей

По рассмотренному примеру  в бухгалтерском учете будут  отражены операции представленные в таблице 2.3.13.

Таблица 2.3.13

Бухгалтерские проводки расчета  пособия по беременности и родам 

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Начислено пособие по беременности и родам за счет ФСС России	30238,60	69 «Расчеты с ФСС»	70
Выплачено пособие по беременности и родам	30238,60	70	50

Выплата пособия производится за счет средств Фонда социального  страхования в дни выдачи заработной платы сотрудникам. Денежные средства выдают со дня предоставления отпуска. Как правило, это следующий день после отпуска по беременности и  родам.

Ежемесячные компенсации  фирма вправе отнести к расходам на оплату труда, учитываемым при  налогообложении прибыли (ст. 255 НК). Однако если компания примет решение  о дополнительных выплатах матерям, находящимся в отпуске по уходу  за ребенком, то эти суммы нельзя включать в налоговую себестоимость (письмо от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157).

Заработная плата, причитающаяся  к выдаче работнику, представляет собой  разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний.

В ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец» стандартные налоговые  вычеты применяется в отношении  доходов, по которым предусмотрена  налоговая ставка 13 %, а налоговая  база рассчитывается как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков на сумму следующих налоговых вычетов:

1. в размере 3000 рублей 

2. в размере 500 рублей 

3. в размере 400 рублей  и действует до месяца, в котором  их доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового  периода налоговым агентом, предоставляющим  данный стандартный налоговый  вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная  с месяца, в котором указанный  доход превысил 20 000 рублей, налоговый  вычет не применяется 

4. в размере 600 рублей  распространяется на:

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, которые являются  опекунами или попечителями, приемными  родителями.

Данный налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 40000 рублей.

В ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец» вычеты предоставляются  работникам на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При получении дохода в  виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором.

ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»  является налоговым агентом, вследствие чего НДФЛ, который удерживается из дохода сотрудников, рассчитывается в  таком порядке:

– определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

– определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

– определяется наличие  и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

– проверяется возможность  применения налоговых вычетов по НДФЛ;

– рассчитывается сумма  налога, которую нужно удержать и  перечислить в бюджет.

Рассмотрим это на конкретном работнике ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец».

За Февраль месяц работнику  ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»  Сидорову С.С. начислена заработная плата в сумме 5000,00 рублей. Кроме  того, Сидорову С.С. подарена туристическая  путевка стоимостью 30000,00 рублей.

В Феврале месяце Сидорову С.С. в соответствии с его заявлением предоставляются стандартные налоговые  вычеты: личный – 400,00 рублей и по расходам на содержание ребенка – 600,00 рублей. Совокупный доход с начала года не превысил 20000,00 рублей для предоставления личного стандартного налогового вычета и не превысил 40000,00 рублей для предоставления вычета на содержание ребенка.

Стоимость подарка (путевки) в части, не превышающей 4000,00 рублей, освобождается от налогообложения (п.28 ст. 217 НК РФ).

Сумма налога за расчетный  месяц (после зачета сумм налога, удержанного  ранее) составила:

((5000,00 – (400,00 + 600,00) + 30000,00 –  4000,00) х 13% = 3900,00 рублей

Поскольку налог может  быть удержан только с той части  выплаты, которая произведена в  денежной форме, и при этом размер удержания не должен превышать 50% от суммы выплаты, налог на доходы физических лиц за расчетный месяц удерживается в сумме 2500,00 рублей (5000,00 х 50%).

Образовавшийся у налогоплательщика  Сидорова С.С. долг по налогу – 1400,00 рублей (3900,00 – 2500,00) подлежит погашению при  последующих выплатах ему доходов  в денежной форме.

Бухгалтером ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» будут  сформированы следующие проводки, которые  представлены в таблице 2.3.14.

Таблица 2.3.14 Бухгалтерские проводки

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспондирую-щие счета
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата  Сидорову С.С. за Февраль месяц	5000,00	25	70
Начислена стоимость подарка (путевки)за счет чистой прибыли	30000,00	84	70
Удержан НДФЛ за февраль  месяц	2500,00	70	68 «Расчеты по НДФЛ»
Выплачена заработная плата  Сидорову за Февраль месяц	2500,00	70	50
Перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет	2500,00	68 «Расчеты по НДФЛ»	51

ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»  предоставляет в налоговый орган  по месту своего учета сведения о  доходах физических лиц этого  налогового периода и суммах начисленных  и удержанных в этом налоговом  периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме.

Выплата заработной платы  на предприятии производится в денежной форме в валюте Российской Федерации - в рублях (ст. 131 ТК РФ).

Бухгалтерия ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» в письменной форме, путем выдачи расчетного листка, представленного в приложение 8, извещает каждого работника о  составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий  период, размерах и основаниях произведенных  удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

3. Аудит учета  заработной платы в ЗАО «Мебельная  фабрика «Нижегородец»»

3.1 Методика аудита  расчетов по заработной плате

Целью аудита операций по учету  труда и его оплате является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской  отчетности.

Проверка носит комплексный  характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат  и удержаний, правильности ведения  бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации служат[16,с.265]: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации, разработанные  НИПИ Статинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета  труда и его оплаты по унифицированным  формам, утв. Постановлением Госкомстата  РФ от 5 января 2004г. № 1[15], распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) т прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования  рабочего времени и расчетов с персона-ром по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются  первичные документы по учету  выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы  и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [13] в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме  учета), Главная книга, бухгалтерская  отчетность.