Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основным документом, регламентирующим порядок оплаты труда работников предприятия, является «Коллективный  договор ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец»», разработанный на период с 2006 года по 2009 год, утвержденный 14.06.2005г.

Согласно пункту 6.2.1.2 Коллективного  договора на предприятии применяют  повременную и сдельную формы  оплаты труда, а также оплату труда  по окладам.

В целях материального  стимулирования рабочих в выполнении плановых заданий и договорных обязательств, повышения качества продукции (работ) и снижение ее стоимости Предприятие  обязуется представлять к премии рабочих в соответствии с «Положением  о премировании рабочих подразделений» и «Положением о премировании рабочих, имеющих право самоконтроля изготовленной продукции в подразделениях (о премировании за «личное клеймо)».

В целях достижения высокой  эффективности труда, выполнения объемов  работ с меньшей численностью и более объективной оценки трудового  вклада конкретных работников предприятие  выплачивает доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам).

На предприятии для  оплаты работникам отпуска, вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года образуется резерв на предстоящую  оплату от фонда оплаты труда.

Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы заключался в следующем:

· проверка правомерности  применения вычетов и льгот для  исчисления налога на доходы физических лиц;

· определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству;

· проверка правильности удержаний  по исполнительным листам.

В ходе контроля были выборочно  проверены лицевые счета, а также  индивидуальные карточки по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений для расчета налога на доходы физических лиц, других видов удержаний.

Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета включал в  себя следующие процедуры:

· проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам Главной  книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета;

· проверка правомерности  отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу  организации;

· проверка правильности отнесения  страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг);

· проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость  продукции (работ, услуг).

В ходе контроля была проведена  сверка данных по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской  отчетности с данными синтетического и аналитического учета.

Результаты сверки представлены в таблице 3.1.4

Таблица 3.1.4 Результаты сверки данных аналитического и синтетического учета в части отражения операций по оплате труда и начислению ЕСН (тыс. руб.)

Счет	Данные инвентаризации	Данные аналитического учета	Данные синтетического учета	Отклонения
				Гр.2 - гр. 3	Гр.3 - гр.4
1	2	3	4	5	6
Дебиторская задолженность  по 70 счету на 31.12.06г.	267	267	267	-	-
Кредиторская задолженность  по 70 счету на 31.12.06г.	5043	5043	5043	-	-
Дебиторская задолженность  по 69 счету на 31.12.06г.	634	634	634	-	-
Кредиторская задолженность  по 69 счету на 31.12.06г.	12441	12441	12441	-	-
Дебиторская задолженность  по 73 счету на 31.12.06г.	4208	4208	4208	-	-
Кредиторская задолженность  по 73 счету на 31.12.06г.	-	-	-	-	-

Сверка остатка по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отраженного  в главной книге по состоянию  на 31.12.06г. с данными аналитического учета и инвентаризации показала их тождественность (см. таблицу 3.1.5).

Таблица 3.1.5 Результаты сверки данных аналитического учета и Главной книги в части отражения операций по оплате труда и начислению ЕСН (тыс. руб.)

Данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Данные аналитического учета	Данные Главной  книги	Данные бухгалтерского баланса, строка 622 «Задолженность перед  персоналом организации»	Отклонения
				гр. 2 - гр.3	гр.3-гр.4
1	2	3	4	5	6
Сальдо на 31.12.06г.	5043	5043	5043	-	-

Сверка данных по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской отчетности с  данными синтетического и аналитического учета показала их тождественность.

Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды состоял  в контроле правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

В ходе сопоставления бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» расхождений  выявлено не было.

Для проверки правильности начисления страховых взносов были проведены процедуры сверки журналов-ордеров, сводных ведомостей по начислениям  заработной платы по кодам начислений, отчетных деклараций по Единому социальному  налогу.

На основе лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда, проверялись правильность начисления взносов по ЕСН по конкретному  сотруднику ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец»».

На ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец»» выявлены случаи несвоевременного включения сумм по договорам подряда  в базу по ЕСН (см. например таблицу 3.1.6).

Таблица 3.1.6 Несвоевременное включение сумм по договорам подряда в базу по ЕСН

Исполнитель, согласно договора подряда	Дата отнесения  на затраты (заказ)	Дата подписания акта выполненных работ	Сумма, руб.
Шакирова Ф.Я.	Май 2006г.	30 апреля 2006г.	6000
Горохов В.А.	Май 2006г.	30 апреля 2006г.	6000

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности). Следовательно, в данном случае суммы ЕСН должны были быть начислены в апреле 2006г. не позднее  фактического выполнения работ.

3.3 Рекомендации  по учету оплаты труда в  ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»»

Мною в ходе контроля не были обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности, которые бы существенно  повлияли на достоверность бухгалтерской  отчетности.

Отчетность за 2006г. подготовлена руководством предприятия в соответствии с нормами, установленными Законом  о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [12], Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется, в основном, в соответствии с принципами бухгалтерского учета, установленными Законом о бухгалтерском  учете, Планом счетов, а также Положениями  по бухгалтерскому учету.

В ходе оценки состояния  и организации бухгалтерского учета  и отчетности было отмечено следующее:

1. В различных отчетных  периодах учет ведется единообразно  и планомерно.

2. Данные аналитического  учета в своих существенных  аспектах соответствуют данным  синтетического учета. 

3. Хозяйственные операции  отражаются в регистрах бухгалтерского  учета, в основном, на основании  первичных учетных документов.

4. Ведение бухгалтерского  учета осуществляется как автоматизированным  способом, так и ручным по журнально-ордерной  системе счетоводства.

5. Использование счетов  в бухгалтерском учете, соответствует  Плану счетов.

6. Бухгалтерский учет  и отчетность, в основном, отражают  существо проводимых Предприятием  операций, за исключением недостатков,  указанных в других разделах  настоящего отчета.

7. В бухгалтерском учете  предприятия расчеты с персоналом  по заработной плате учитываются  на счете 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

Аудиторская проверка является своеобразным «индикатором», помогающим определить слабые места бухгалтерского учета на предприятии и принять  оперативные решения по устранению имеющихся недостатков.

Кроме того, по результатам  аудита выработаны рекомендации по улучшению  бухгалтерского учета:

· оформлять трудовые отношения  исключительно трудовыми договорами без использования договоров  подряда;

· производить ежемесячный  контроль за правильностью формирования налогооблагаемой базы по единому социальному налогу.

В обоснование предложенных рекомендаций руководству ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» разъяснено различие договоров6 трудового и подряда.

Согласно ст.ст. 702, 703 ГК РФ: по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию  другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять  результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается  на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

Согласно статье 56 ТК РФ: трудовой договор – «соглашение  между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику  работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные  трудовым законодательством и иными  нормативными правовыми актами, содержащими  нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать  работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя».

В этой связи можно рекомендовать  руководству ЗАО «Мебельная фабрика  «Нижегородец»» правильно разграничивать трудовой договор (контракт) и договор  подряда как один из видов договоров  гражданско-правового характера:

По гражданско-правовым договорам  гражданин сам организует и выполняет  на свой риск соответствующее конкретное индивидуальное задание и получает вознаграждение за его конечный результат.

В отличие от этого, по трудовому  договору работник обеспечивается установленными официальными нормативными актами условиями  труда, выполняет любую порученную ему работу по определенной специальности, квалификации, должности с подчинением  внутреннему трудовому распорядку и ежемесячно получает заработную плату  по установленным нормам.

Правильное разграничение  двух смежных договоров имеет  существенное практическое значение, поскольку трудовые права и обязанности, социальные льготы, установленные законодательством  о труде, распространяются только на работников, заключивших трудовые договоры (контракты), и не распространяются на лиц, работающих по договору подряда.

В свою очередь, оплата стоимости  работ по договору гражданско-правового  характера не включается в налогооблагаемую базу для исчисления единым социальным налогом в части суммы, подлежащей зачислению в ФСС РФ и страхования  от несчастных случаев.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налогооблагаемую базу (части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования  Российской Федерации), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые  работникам по договорам гражданско-правового  характера, авторским и лицензионным договорами.

Рекомендации по разграничению  трудового договора и смежных  гражданско-правовых договоров изложены в письме Фонда социального страхования  РФ от 20.05.97г. № 051/160-97[8].

Договора, заключенные на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» с физическими лицами, относятся  к категории трудовых, следовательно, на них распространяется требования ТК РФ.

В результате неправильного  определения категории договоров  и отнесения их к составу договоров  подряда, стоимость оплаты работ  по договорам подряда не была включена в базу для начисления единого  социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ.

Следовательно, при проверке налоговыми органами будет признано занижение базы для расчета единого  социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ, искажение бухгалтерской отчетности, завышение базы для расчета налога на прибыль.

В этой связи бухгалтерии  ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» нужно рекомендовать произвести перерасчет единого социального  налога в части сумм, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования  РФ со стоимости оплаты работ по указанным трудовым соглашениям, внести необходимые исправления в бухгалтерский  учет и отчетность и представить  в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и ЕСН.