Бухгалтерский учет операций по лизингу

12) Положение по бухгалтерскому  учету «Учет долгосрочных инвестиций», утв. письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160. Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях. Положение является обязательным для всех предприятий и организаций, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности;

13) План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утв. приказом  Минфина России от 31.10.2000 г №  94н (ред. от 08.11.2010). В этом документе  приведен систематизированный перечень  счетов бухгалтерского учета;

14) Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств, утв. Приказом Минфина  России от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010). Методические указания определяют  порядок организации бухгалтерского  учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

15) Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010). Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;

16) Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Это постановление закрепляет формы оправдательных документов, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией;

17) Постановление Правительства  РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», (ред. от 12.09.2008 №676). Классификация включает  десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования;

18) Рабочие документы,  формирующие учетную политику  предприятия, а также положения  и инструкции, носящие обязательный  характер для системы внутреннего  регламентирования хозяйственной  деятельности организации составляют  четвертую группу.

 

 

2.2 Лизинг: сущность, понятие, определение,  субъекты и объекты лизинга

 

 

Правовые аспекты лизинга определяются Законом о лизинге. В соответствии с Законом о лизинге, лизинговая деятельность определена как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Под лизингом понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Таким образом, лизинговые отношения  рассматриваются законодательством как инвестиционные и осуществляемые в рамках треугольника: поставщик (производитель) - лизингодатель (инвестор) - лизингополучатель (пользователь). Итак, лизинг как деятельность предполагает заключение и исполнение договора лизинга и всех сопутствующих ему договоров с подготовкой к заключению этих договоров, а также с публично-правовым регулированием, бухгалтерским учетом и налогообложением возникающих при этом отношений.

В теории и на практике лизинг характеризуется  следующими определениями:

1) способ кредитования предпринимательской  деятельности;

2) одна из форм долгосрочной  аренды;

3) способ купли - продажи средств  производства или права пользования  чужим имуществом;

4) инвестиционная деятельность.

С одной стороны, лизинг по своему содержанию соответствует кредитным отношениям. Лизингодатель оказывает лизингополучателю финансовую услугу, приобретая имущество у производителя (продавца) за полную стоимость в собственность, а лизингополучатель возмещает эту стоимость лизингодателю периодическими платежами, включающими в себя по аналогии с кредитом расходы лизингодателя на приобретение и содержание имущества (сумма кредита) и уплату процентов по нему.

Также можно сравнить лизинговые отношения  с предоставлением лизингодателем лизингополучателю коммерческого кредита по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты за имущество, передаваемое в лизинг, в виде лизинговых платежей.

С другой стороны, лизинг тесным образом  связан с арендным механизмом. И  в Гражданском кодексе Российской Федерации лизинг трактуется как финансовая аренда, а сам договор лизинга - как особый подвид договора долгосрочной аренды.

В действительности же, совокупность всех этих определений наиболее полно  отражает экономическую сущность лизинга. Сочетание одновременно свойств кредитной сделки, инвестиционной и арендной деятельности образует новую организационно-правовую форму бизнеса - лизинг. Таким образом, лизинг представляет собой сложную трехстороннюю сделку, в которой финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает у фирмы - изготовителя движимое или недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы - арендатора - лизингополучателя.

Одним из существенных условий при  совершении лизинговой сделки является определение предмета (объекта) лизинга. Согласно российскому законодательству объектами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Субъектами (участниками) классического лизинга являются три основные стороны: лизингодатель, лизингополучатель и производитель (продавец) предмета лизинга.

Лизингодатель – это физическое или юридическое лицо, которое за счет собственных и привлеченных средств приобретает в рамках договора лизинга в свою собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга во временное владение и в пользование лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях. Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга принимает предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец – физическое или юридическое  лицо, которое по договору купли - продажи  с лизингодателем продает ему  в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. При  этом лизингодатель в соответствии со статьей 667 ГК РФ должен уведомить  продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи. Кроме того, продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

 

 

2.3 Формы и виды лизинговых  операций

 

 

На практике существует несколько  видов лизинговых отношений, которые  определяются в зависимости от типа лизингового имущества, форм финансирования, собственника имущества, состава участников, объемов обязанностей сторон, степени окупаемости лизингового имущества и уплаты лизинговых платежей.

Ранее, до изменений, внесенных в Закон «О лизинге» в январе 2002 года, законодательно были определены формы, типы и виды лизинга. По формам лизинг делился на внутренний и международный. В зависимости от срока предоставления имущества в лизинг выделялось три типа лизинга: долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный. По видам лизинг подразделялся на финансовый, возвратный и оперативный.

Рассмотрим более подробно приведенную  классификацию лизинговых правоотношений.

1. Как было отмечено ранее,  законодательно помимо финансового  и оперативного лизинга выделялся еще и возвратный лизинг. Итак, финансовый лизинг – это вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, как правило, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его.

Схематично процедура осуществления  финансового лизинга представлена на рис 2.1.

 

 4 5                                           5

 

 

4

 

 

1

6 6

 

 

3

2  

8

7                               3      2

 

    7

 

Рис.2.1 Схема финансового лизинга

 

Оперативный лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество  и передает его лизингополучателю  в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. По договору оперативного лизинга имущество передается лизингополучателю на срок, существенно меньший его нормативного срока службы, и предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации. 2. В зависимости от страны пребывания основных участников лизинговой сделки лизинг подразделяется на внутренний и международный.

При внутреннем лизинге все участники  лизинговой сделки являются юридическими лицами (или гражданами) одной страны. Если же местом пребывания лизингодателя и лизингополучателя являются разные страны, лизинг считаете международным (рис. 2.2).

 

  2 3

 

 

 

2 3

 

 

4 4

 

 

1 1

 

Рис. 2.2 Схема транзитного международного лизинга

 

3. В зависимости от состава  участников лизинговых отношений, техники проведения операций лизинг делят на прямой, косвенный, возвратный, сублизинг, «Леведж - лизинг».

Прямой лизинг имеет место в  том случае, когда функции лизингодателя  и производителя выполняет одно лицо (рис. 2.3).

 

 

1 1

 

2 2

 

 

3 3

 

Рис. 2.3 Схема прямого лизинга

Косвенный лизинг – предусматривает  передачу имущества в лизинг через  посредников (рис.2.4). В основе большинства  лизинговых сделок лежит процесс  косвенного лизинга, который во многом похож на продажу продукции в  рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, сначала финансирует имущество производителя и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи.

 

1

 

 

 

1 4 4

 

 

2 2

 

 

 

3 3

 

Рис. 2.4 Схема косвенного лизинга

 

Возвратный лизинг – разновидность  финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

Лизингополучатель (производитель) продает  лизингодателю свое оборудование или  предприятие в целом и одновременно берет его в лизинг, получая  при этом право владения и пользования им (рис. 2.5).

Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучатель может использовать для любых производственных и  даже инвестиционных целей, а по договору лизинга он будет вносить лизинговые платежи в обычном порядке.

Сублизинг – вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает его третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и  в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга.

«Леведж-лизинг» имеет место тогда, когда лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним лизингодателем (лизинговыми компаниями), и для финансирования которых привлекаются средства нескольких лизинговых компаний, банков, других инвесторов.

 

1 1

 

 

2 2

 

 

 

3 3

 

 

Рис. 2.5 Схема возвратного лизинга

 

Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь часть стоимости имущества, а  для оплаты остальной суммы, необходимой  для его приобретения, привлекаются другие организации.

Собственником лизингового имущества  становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого последствиями, который распределяет лизинговую прибыль между другими  участниками сделки, финансирующими ее.

4. В договоре лизинга стороны  оговаривают порядок и объем  сервисного обслуживания лизингового  имущества. В зависимости от  этого лизинг может быть чистым, с неполным или полным набором  услуг.

Чистый лизинг означает, что, лизинговые платежи не включают в себя расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию объектов лизинга, которые ложатся на лизингополучателя, помимо уплаты лизинговых платежей.

К полному лизингу относятся  сделки, предусматривающие комплексную  систему технического обслуживания, ремонта, страхования объекта лизинга. Кроме того, условиями договора может быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.