Бухгалтерский учет операций по лизингу

Схема лизинговый отношений при  полном наборе услуг представлена на рис. 2.6.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.6 Схема полного лизинга

 

Основное преимущество полного  лизинга в сравнении с другими  его видами и обычными формами  хозяйственных отношений состоит  именно в предоставлении широкого спектра  сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем при возможном участии и самого производителя имущества.

Существует лизинг с неполным набором  услуг, который предполагает заранее  согласованное разделение функций  по техническому обслуживанию имущества  между сторонами договора.

5. В зависимости от сроков  лизинговые сделки можно разделить  на краткосрочные, среднесрочные  и долгосрочные.

долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

6. По типу имущества различают:  лизинг движимого имущества, в  том числе нового и бывшего  в употреблении, и лизинг недвижимости.

7. По характеру лизинговых платежей  различают: денежный, компенсационный и смешанный лизинг.

При этом денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в  денежной форме; компенсационный предусматривает  платежи в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе  или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.

8. По условиям замены имущества  лизинг делится на срочный  и возобновляемый.

При срочном лизинге имеет место  одноразовая аренда имущества. При  возобновляемом лизинге по истечении первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее могут не оговариваться.

Разновидностью возобновляемого  лизинга выступает генеральный  лизинг, в договоре которого предусматривается право лизингополучателя дополнять заявку на имущество для передачи в лизинг без заключения новых договоров.

Из рассмотренного разнообразия признаков  лизинга становится очевидным, насколько  многогранными и сложными являются лизинговые отношения.

 

2.4 Бухгалтерский учет лизинговых операций

 

 

2.4.1 Учет операций лизинга у  лизингодателя

 

 

Порядок отражения в бухгалтерском  учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Приобретая имущество, которое  будет передано в лизинг, лизингодатель  формирует в бухгалтерском учете  его первоначальную стоимость в  соответствии с правилами ведения  бухгалтерского учета, в частности  в соответствии с ПБУ 6/01.

Все затраты, связанные с приобретением  лизингового имущества за счет собственных  или заемных средств, отражаются у лизингодателя по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «приобретение лизингового имущества». Затем по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю, сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 08.

Амортизационные отчисления по лизинговому  имуществу в бухгалтерском учете  производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится  это имущество. В бухгалтерском  учете амортизация на предмет  лизинга начисляется в общеустановленном порядке.

Договором лизинга может быть предусмотрена  ускоренная амортизация. Срок полезного  использования предмета лизинга  определяется при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. При этом срок полезного использования может  быть ограничен договором лизинга.

Сумма начисленной амортизации  по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат 20, 23, 25, 26, 44 лизингодателя в корреспонденции  с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В течение всего срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя  по уплате лизинговых платежей наступают  с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя. По окончании каждого месяца лизингодатель составляет счет-фактуру на сумму месячного лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга и передает первый экземпляр этого счета лизингополучателю. По окончании действия договора возможно несколько вариантов развития дальнейших отношений: стороны могут пролонгировать лизинговый договор; лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою собственность; возврат предмета лизинга лизингодателю.

При возврате лизингового имущества  лизингового имущества и прекращении  его использования в целях  лизинга его стоимость переносится  с Кредита счета 03, субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет 03 «Лизинговое имущество». Такая проводка делается в той ситуации, когда данное имущество предполагается использовать в арендных операциях в дальнейшем. В противном случае он учитывается в качестве ОС, то его стоимость переносится с кредита счета 03 субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет 01 «Основные средства». В составе доходов по обычным видам деятельности лизинговые платежи по договору лизинга признаются лизингодателем ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, то передачу лизингового  имущества лизингополучателю предлагается отражать следующим образом.

Дебиторская задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам отражается по Дебету счета 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

 

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
1	2	3
На дату приобретения
08	60	Приобретено оборудование подлежащее сдаче в лизинг
19	60	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику предмета лизинга
На дату оплаты
60	51	Погашена задолженность перед  продавцом лизингового имущества
На дату передачи предмета в лизинг
03-1	08	Оприходовано лизинговое имущество  на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга
68	19	Отнесено отнесение НДС на налоговые  вычеты на дату принятия к учету
20, 26,44(счета затрат)	02	Начислена амортизация по лизинговому  оборудованию
03-2	03-1	Отражена передача оборудования лизингополучателю
01	03	В составе основных средств отражена первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем автомобиля
02-2	02-1	Отражена сумма начисленной  амортизации по возвращенному автомобилю
02-2	03-2	Списание автомобиля с баланса  лизингодателя
91-2	03-2	Отражена остаточная стоимость  предмета лизинга.

 

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3
97	03	Списана стоимость имущества, переданного  на баланс лизингополучателя
62	90-1	Начислен ежемесячный лизинговый платеж
51	62	Получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

 

 

2.4.2 Учет операций лизинга у  лизингополучателя

 

 

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга  у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингодатель.

По общему правилу техническое  обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные  с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмете лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При получении объекта лизинга  от лизингодателя лизингополучатель  приходует его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга).

Передача лизингового имущества  должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам.

Таким документом может быть акт  о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1). И в бухгалтерском  учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга производится той стороной, на балансе которой в соответствие с договором лизинга учитывается этот объект.

Обязательства лизингополучателя  по уплате лизинговых платежей наступают  с момента начала использования  лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При этом размер, способ осуществления  и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Расчеты с  лизингодателем отражаются у лизингополучателя  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие  лизинговые платежи.

Признаются расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Таким образом, расходы по уплате лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга независимо от установленного договором лизинга порядка выплаты лизинговых платежей.

Договором лизинга может быть предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по окончании срока действия договора.

В этом случае лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет  лизинга в состоянии, в котором  он его получил, с учетом нормального  износа или износа, обусловленного договоре лизинга. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (с кредита счета 001 «Арендованные основные средства»).

Если договором предусмотрен выкуп  объекта лизинга лизингополучателем, то по окончании срока действия договора лизинга на дату перехода права собственности стоимость объекта лизинга списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

В случае если договором лизинга  предусмотрено, что предмет лизинга  переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

При этом никто не запрещает сторонам предусмотреть в договоре, что  выкупная цена в сумму уплачиваемых в течение срока лизинга лизинговых платежей не включается, а выплачивает лизингополучателем по окончании договора лизинга.

В этом случае в течение всего  срока лизинга лизингополучатель  сможет учитывать в составе своих  расходов лизинговые платежи в полном объеме, а выплаченная в конце договора выкупная цена сформирует первоначальную стоимость выкупленного имущества.

При передаче предмета лизинга лизингополучателю  и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право  собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит.