Бухгалтерский учет операций по лизингу

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, то стоимость лизингового  имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет в Арендные обязательства».

Затем стоимость поступившего лизингового  имущества списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

С того момента, когда поступившее  имущество приходуется на счет 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», лизингополучатель начинает платить с него налог на имущество.

Если по условиям договора лизинга  предмет лизинга учитывается  на балансе лизингополучателя, то последний  производит амортизационные отчисления в бухгалтерском учете.

По объектам основных средств, являющихся предметом договора лизинга, предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации.

Но такая возможность предусмотрена  только при начислении амортизации  способом уменьшаемого.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до его полного погашения стоимости этого объекта, либо до списания его с бухгалтерского учета.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на баланс лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если для отражения операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется субсчет «Выбытие ОС» к счету 01, то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации непосредственно на счет 91 в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств.

Корреспонденция счетов у лизингодателя  по учету операций лизинга предоставлена  в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов у лизингополучателя по учету операций лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
1	2	3
001		Принято на забалансовый учет переданное лизингополучателю имущество
20,26,44(счета затрат)	76	Отражена сумма причитающихся  к уплате за текущий период лизинговых платежей в сумме, определенной условиями договора
19-3	76	Начислен НДС предъявленный  лизингодателем по лизинговым платежам
68 «Расчеты по НДС»	19	Принят у вычету НДС, подлежащий уплате лизингодателю
76	51	Перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей
	001	Списана с забалансового учета  стоимость предмета лизинга
Расчеты с внесением предоплаты при передаче лизингополучателю  оборудования
51	62, субсчет «Расчеты по полученной предоплате и авансам»	Получены денежные средства в качестве предоплаты по договору лизинга
Выкуп лизингового имущества, при  учете лизинговых операций на балансе  лизингодателя
08	76	Принято на учет имущество в качестве собственных средств
19	76	Учтен НДС со стоимости выкупленного имущества
01	08	Введено в эксплуатацию ОС
68	19	Принят к вычету входной НДС
76	51	Перечислена продавцу выкупная стоимость  имущества

 

Продолжение таблицы 2.2

1	2	3
20,26,44 (счета затрат)	02	Начислена амортизация по полученному  предмету лизинга, учитываемому на балансе лизингополучателя
20,26,44 (счета затрат)	97	Учтена часть расходов в доле лизинговых платежей относящихся к  текущему месяцу
Выкуп лизингового имущества, при  учете лизинговых операций на балансе  лизингополучателя
01-1 «Собственные основные средства»	01 «Арендованные ОС»	Отражен предмет лизинга в качестве собственного ОС
02	02	Учтена сумма начисленной амортизации
Возврат предмета договора
01 «Выбытие ОС»	01 «Арендованные ОС»	Отражено выбытие предмета лизинга
02 «Амортизация по арендованным ОС»	01 «Выбытие ОС»	Списана сумма начисленной амортизации  по лизинговому имуществу

 

 

2.5 Расчет лизинговых платежей

 

 

Согласно действующему законодательству, под лизинговыми платежами понимаются выплаты лизингодателю, осуществляемые лизингополучателем за предоставленное ему право пользования лизинговым имуществом. В его состав включают амортизацию лизингового имущества, компенсацию платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, ели договором предусмотрены выкуп и порядок выплаты указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

Посредством лизинговых платежей лизингодатель  возмещает свои финансовые затраты на покупку имущества и получает прибыль.

Размер, способ осуществления  и периодичность лизинговых платежей, а также метод определения  общей суммы лизинговых платежей определяются договором лизинга. Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме, а также в смешанной форме.

На практике применяются  следующие методы начисления лизинговых платежей: фиксированные платежи; с авансом и минимальными способами начисления лизинговых платежей. Фиксированные платежи определяются лизинговым договором с периодическим возмещением лизингового имущества в твердо установленных долях. Это наиболее часто применяемый на практике метод начисления лизинговых платежей. Реже встречаются платежи с авансом или платежи с отсрочкой, так как они ущемляют экономические интересы лизингополучателя.

По способу внесения лизинговых платежей различается внесение равными либо изменяющимися долями. При этом могут использоваться способ с прогрессивными (увеличивающимися) размерами платежей и способы с регрессивными (уменьшающимися) размерами долей лизингового платежа. При любом применяемом способе внесения лизинговых платежей неотъемлемую часть лизингового договора составляет график лизинговых платежей с указанием конкретных дат выплат. Нарушение лизингополучателем сроков графика выплат лизинговых платежей приводит к экономическим санкциям.

Министерством экономики  Российской Федерации разработаны и утверждены 16 апреля 1996 г. «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, утвержденные Министерством экономики РФ, предусматривают логичную и достаточно простую последовательность расчетов всех элементов лизинговых платежей.

Рекомендации Минэкономики РФ общего плана можно взять за основу для  разработки специальной методики расчета платежей по операциям финансового лизинга, учитывающей специфические особенности ее целевого назначения — максимизации ресурсов для инвестиционной деятельности ООО «Вега».

В связи с уменьшением  задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества, уменьшается размер платы за используемые кредиты, а также и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения установлена сторонами в процентах к непогашенной стоимости имущества, лизинговые платежи можно рассчитывать в такой последовательности: по годам договора лизинга; за весь срок договора лизинга; в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

 

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,                                               (2.1)

 

где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы  лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю  за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга.

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателемпо услугам лизингодателя.

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

 

АО = БС x На / 100,                                                                    (2.2)

 

где: БС - балансовая стоимость имущества, в мил. руб.

На - норма амортизационных отчислений, процентов.

Балансовая стоимость  имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета. Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений. При ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не более 3.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы  на приобретение имущества - предмета договора, рассчитывается по формуле:

 

ПК = КР x СТк / 100,                                                           (2.3)

 

где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;

СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

При этом имеется  в виду, что в каждом расчетном  году плата за используемые кредитные  ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества-предмета договора:

 

КРt =Q x (ОСн и ОСк) / 2,                                                     (2.4)

 

где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;

Сн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

Q - коэффициент,  учитывающий долю заемных средств  в общей стоимости приобретаемого имущества.

Если для приобретения имущества используются только заемные  средства, коэффициент, то Q = 1.

Расчет комиссионного  вознаграждения лизингодателю осуществляется по формуле (2.5):

 

КВt = p x БС,                                                             (2.5)

 

где: p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая стоимость имущества.

Комиссионное вознаграждение может  устанавливаться по соглашению сторон в процентах: от балансовой стоимости имущества - предмета договора; от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

Подставив соответствующие показатели в формулу (2.6), получим следующую  формулу:

 

КВt = (ОСн + ОСк  / 2) * СТв / 100,                                     (2.6)

 

где: ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах  от среднегодовой остаточной стоимости  имущества - предмета договора.

Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга рассчитывается по формуле:

 

ДУт= (Р + Р + ... Рn) / Т ,                                                         (2.7)

 

где: ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;

Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором  услугу, млн. руб.;

Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную  стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга определяется по формуле:

 

НДС = Вt x СТn / 100,                                                             (2.8)

 

где: НДС - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

В сумму выручки (Вt) включаются: амортизационные  отчисления (АО), плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные  договором (ДУ):

 

Вт = АОt + ПКt + КВt + Дуt                                                   (2.9)

 

При этом состав слагаемых при определении  выручки определяется законодательством  о налоге на добавленную стоимость  и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов  при их уплате равными долями с  оговоренной в договоре периодичностью может осуществляться двумя методами посредством ежегодного лизингового  взноса, либо путем ежеквартального  лизингового взноса.