Бухгалтерский учет расчетов оплаты труда и аудит

Взносы начисляются  до вычета всех налогов и удержаний, то есть от начисленной суммы.

Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость (издержки), также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников, что и сами выплаты. Перечисление взносов в ПФР производиться только в порядке безналичных расчетов.

Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерии плательщика, составляют и представляют в отделение  ПФР по месту нахождения предприятия  «Расчетную ведомость по страховым  взносам в ПФР».

Основанием для составления  «Расчетной ведомости» служат данные главной книги,  первичного учета.

Контроль за своевременной  и полной уплатой взносов плательщиками  осуществляется уполномоченными отделений  ПФР по месту нахождения предприятия. Плательщики обязаны предоставить уполномоченному все необходимые для проверки документы. По результатам проверки составляется акт и справка о начислении взносов в ПФР.

При обнаружении недоначисления (сокрытия) взносов, а также несвоевременного их перечисления на счета ПФР проверяющий рассчитывает штрафные санкции. При повторном нарушении штраф взыскивается в двойном размере. На сокрытую сумму начисляются и взыскиваются взносы и пени.

Срок исковой давности по взысканию недоимки и санкций  ПФР установлен  6 лет.

В соответствии с законом о бюджете государственного социального страхования хозяйствующие субъекты, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы должны уплачивать взносы в фонд государственного социального страхования.

Сроки уплаты и тарифы взносов на обязательное государственное  страхование установлены в Законе о бюджете государственного социального страхования. Так для ООО «Лидер» тариф равен 2,9% от фонда оплаты труда. Срок уплаты – ежемесячно до 10 числа месяца следующего за отчетным.  

При использовании средств  ФСС в учете делают следующие  бухгалтерские записи:

-на начисление различных  пособий, входящих в фонд оплаты  труда и совокупный доход:

Дт 69-1    Кт 70;

• на перечисление средств в счет частичного погашения стоимости путевок на санитарно-курортное лечение за своих работников:

Дт 69-1    Кт 51;

- на перечисление (выдачу) средств на проведение физкультурно-оздоровительных  мероприятий:

Дт 69-1    Кт 50, 51.

Если в течение отчетного  квартала средства  ФСС, оставшиеся в распоряжении предприятия, полностью не использованы, то свободный остаток должен быть в конце квартала перечислен на счет ФСС. Эта сумма отражается в ФСС в карточке аналитического учета по каждому страхователю, который в праве использовать их по целевому назначению.

От отчислений в ФСС не освобождается не одна категория плательщиков.

На суммы, начисленные  по договорам гражданско-правового  характера, например, по поручениям, договорам  подряда, отчисления в ФСС не производятся.

Взаимоотношения организаций  с ФСС регулируются:

Положением о фонде  социального страхования РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101;

Инструкции о порядке  начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств  государственного страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 2 октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-1-07;

Федеральным законом  «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», принятым  19 мая 1995г. № 81-ФЗ;

Положением о порядке  назначения и выплаты государственных  пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства  РФ от 4 сентября 1995 г. № 883.

Инструкцией о порядке  выдачи документов, удостоверяющих временную  нетрудоспособность граждан, утвержденной Министерством здравоохранения и медицинской промышленности РФ  и ФСС РФ 19 октября 1994 г. № 206 (пункт 21).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это  особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.

При расчете пособия  по временной нетрудоспособности следует  иметь в виду, что размер пособия  кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет до 3 лет, то пособие выплачивается в размере 60% от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового  стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.     

Пособие по беременности и родам. Это пособие предоставляется  женщинам на период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 дней до родов и 70 дней после родов. В  случае осложненных родов послеродовой отпуск по беременности и родам увеличивается на 16 дней, а в случае многоплодной беременности продолжительность отпуска составляет 84 дня до родов и 110 дней после родов.

Работникам, усыновившим  ребенка, предоставляется отпуск на период со дня усыновления и до истечения 70 дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. Основанием для предоставления такого отпуска является заявление работника о предоставлении отпуска, которое подается по месту работу, с указанием его продолжительности и представлением документа, подтверждающим право работника на его получение (решение суда об установлении усыновления ребенка).

Женщинам, по их желанию, вместо указанного выше отпуска, может быть предоставлен отпуск по беременности и родам такой же продолжительности, т.е. со дня усыновлении ребенка не более 70 дней со дня его рождения, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам является листок нетрудоспособности, который выдается лечебным учреждением в установленном порядке.

В случае усыновления  ребенка обоими супругами пособие  выдается тому супругу, которому предоставлен отпуск в связи с усыновлением ребенка. При этом предоставляется справка с места работы другого родителя, усыновившего ребенка, о том, что он не использует отпуск или супруга не находится в отпуске по беременности и родам и ему/ей пособие не выдавалось. 

В 2003 году пособие по беременности и родам исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению отпуска по беременности и родам, в размере 100% среднего заработка. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы. В связи с этим, в 2004 году средний заработок для расчета пособия по беременности и родам определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления среднего заработка, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года № 213, и с учетом положений статьи 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 166-ФЗ.

В 2003 году работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в   установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Размер пособия по беременности и родам не может  превышать 11.700 рублей. В районах  и местностях, где в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.

В связи с тем, что  до настоящего времени не установлен единый районный коэффициент, максимальный размер пособия определяется с учетом районного коэффициента, установленного на федеральном уровне для конкретной местности для непроизводственных отраслей.

Пособие выплачивается  по месту работы.

Порядок начисления и  выплаты пособия по беременности и родам устанавливается:

1. Федеральным законом  от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год»;   
2. Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;  
3. Федеральным законом от 07.08.2000 № 122-ФЗ «О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации»; 
4. Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»; 
5. Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.09.95 № 883).

Сумма пособия по беременности и родам налогами не облагается и  не учитывается в доходах для  налогообложения.

Единовременное пособие  при рождении ребенка. Право на это пособие имеет дин из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет счета 69-1, кредит счета 50) в размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие  выдается  по месту работы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) – по месту постоянной работы (учебы) отца.

Для назначения и выплаты  пособия представляются заявление  о назначении пособия, справка о  рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа.

Пособие на погребение. В  соответствии со ст. 9 Федерального закона «О погребении и похоронном деле» от 10.01.2003г. № 8-ФЗ супругу, близким родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанности осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению, согласно следующему перечню: оформление документов, необходимых для погребения; предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых на погребение; перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий); погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивается  социальное пособие в размере, равном стоимости услуг на погребение из гарантированного перечня таких  услуг, но не превышающем размер минимальной оплаты труда  более чем в 10 раз.

Социальное пособие  на погребение умершего работавшего  гражданина выплачивает на основании  заявления и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа, в день обращения  организация, в которой умерший  работал; на погребение умершего несовершеннолетнего члена семьи – организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.

Выплата пособия на погребение учитывается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счета 50.   

Обязательное медицинское  страхование призвано обеспечить всем гражданам равные возможности в  получении медицинской и лекарственной  помощи.

При расчетах с фондом обязательного медицинского страхования (ФОМС) следует иметь в виду, что начисление этого вида взносов отражается в учете записью:

Дт20  Кт69-3«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Дт 25  Кт 69-3 

От взносов в фонд занятости освобождены граждане, использующие труд наемных работников, религиозные объединения, общественные организации инвалидов, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Использование средств фонда у плательщиков не предусматривается.

На суммы оплаты по договорам гражданско-правового  характера взносы в фонд занятости  не начисляются.

Взаимоотношения организаций  с фондом занятости населения  регулируются Федеральным законом  «О занятости населения в РФ»  от 20 апреля 1996 г. № 36-ФЗ;

 

2.3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом  по заработной плате

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте  расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета  начислении по каждому конкретному  работнику.