Бухгалтерский учет в ООО Совхоз "Енисей

1.12.Учет продажи  продукции и прочих активов.  Учет финансовых результатов

           Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности сельскохозяйственного предприятия, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»; 

90-2 «Себестоимость продаж»; 

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы» и т. д.;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 

          В качестве  регистров аналитического учета  по реализации продукции, работ  и услуг используется ведомость  учета реализации продукции, работ  и услуг сельскохозяйственных  предприятий ф. № 62-АПК, а  по реализации основных средств  прочих материальных ценностей  и прочих активов используется  ведомость учета реализации ф.  № 65-АПК. 

          Ведомость  ф. № 62-АПК является регистром  аналитического учета по счету  90 «Продажи». По итогам каждого  месяца в эту ведомость из  реестров ф. № 63-АПК переносятся  итоги о реализации продукции,  а из реестров ф. № 64-АПК  месячные итоги данных, относящихся  к счету 90 «Продажи». 

Синтетический учет процесса реализации ведется в журнале-ордере № 11-АПК  и на соответствующих счетах в  Главной книге.  Журнал-ордер № 11-АПК предназначен для учета  кредитовых оборотов счета реализации и взаимосвязанных с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих  счетов.

         Кредитовые  обороты счета 62 с разбивкой  по корреспондирующим счетам  переносят из реестров ф. №  63-АПК и 64-АПК из граф «Отметки  об оплате» либо используют данные ведомости ф. № 38-АПК аналитического учета по счетам учета расчетных операций.

            Регистрами является по реализации  продукции, работ и услуг используется  ведомость учета реализации продукции,  работ и услуг сельскохозяйственных  предприятий ф. № 62-АПК; Ведомость  ф. № 62-АПК является регистром  аналитического учета по счету  90 «Продажи». По итогам каждого  месяца в эту ведомость из  реестров ф. № 63-АПК переносятся  итоги о реализации продукции,  а из реестров ф. № 64-АПК  месячные итоги данных, относящихся  к счету 90 «Продажи». 

          Синтетический  учет процесса реализации ведется  в журнале-ордере № 11-АПК и  на соответствующих счетах в  Главной книге.  Документы, для  оформления отпуска (отгрузки) продукции  растениеводства покупателям и  заказчикам являются: товарно-транспортная  накладная (зерно) (форма № СП-31). Товарно-транспортные накладные  составляются на перевозку грузов  отдельно для каждого грузополучателя  на каждую ездку транспортного  средства. Они выписываются в  четырех экземплярах при отправке  каждой партии продукции. Первый  и второй экземпляры накладной  отправляются вместе с грузом, третий - экземпляр сдается в бухгалтерию,  четвертый - остается в пункте  отправки продукции. 

По счету 90 составляют следующие  проводки:

Д 90   К 43  - 240089,45 продана  зерно.

Д 90/9   К 99  - 240089,45 списана  прибыль от реализации продукции.

           В связи с введением ПБУ  9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и нового  Плана счетов, прочие доходы и  расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,

          Счет 91 «Прочие доходы и расходы»  – операционный. По дебету счета  91 находят отражение вышеперечисленные  доходы в корреспонденции со  счетами учета денежных средств,  финансовых вложений и др. По  кредиту счета 91 отражаются прочие  доходы. К счету 91 «Прочие доходы  и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

          Записи  по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся  накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением  дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие доходы» и кредитового  оборота по субсчету 91-1 «Прочие  расходы» определяется сальдо  прочих доходов и расходов  за отчетный месяц. Это сальдо  ежемесячно (заключительными оборотами)  списывается с субсчета 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»  на счет 99 «Прибыли и убытки». 

           Аналитический  учет по счету 91 ведется по  каждому виду прочих доходов  и расходов в ведомости №  76-АПК, а синтетический – в  журнале-ордере № 15-АПК. 

           Счет  99 «Прибыли и убытки». Счет 99 – операционный. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль (убыток). На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: прибыль или убыток от продажи сельскохозяйственной продукции; - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности; начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, а также сумма причитающихся налоговых санкций по налогу на прибыль.

             Построение аналитического учета  по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование  данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.  Аналогичный учет в сельском  хозяйстве прибылей и убытков  ведется в ведомости аналитического  учета № 76-АПК, а синтетический  учет журнале-ордере № 15-АПК. 

На предприятии  на счете 99 отражается прибыль или убыток от продажи сельскохозяйственной продукции; - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Прибыль  и убытки ведутся  в ведомости аналитического учета  № 76-АПК, а синтетический учет журнале-ордере № 15-АПК. Ведомость № 76-АПК открывают  на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотренные действующей  системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76-АПК  используются для заполнения квартальной  и годовой отчетности по форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце отчетного периода  кредитовые обороты по счету 99 переносятся  в Главную книгу

По счету 99 составляют следующие  проводки:

Д 90/9   К 99  - 240089,45 списана  прибыль от реализации продукции.

Д 90 К 99   - 21686 получена прибыль от продажи ячменя

Счет  98 «Доходы будущих  периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета  учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты следующие  субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов»; 

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей  по недостачам, выявлены за прошлые  годы»; 

98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей» и др

Синтетический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» ведется  в журнале-ордере № 15-АПК.

Счет  84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет активно-пассивный может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Сальдо по кредиту отражает размер нераспределенной прибыли, дебетовое – непокрытый убыток.

            Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" со счета 99 "Прибыли и убытки" (счет 99 дебетуется).

           Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала (фонда), покрытие убытков прошлых лет.

            Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться. Регистром аналитического учета является ведомость № 77-АПК. Ведомость открывают на календарный год, по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84.

В начале года делают записи по первому  разделу ведомости на суммы перечисленной  и использованной прибыли. Затем  после перечисления остатка прибыли (убытка) на субсчет 84-2 записывают данные по второму разделу ведомости  по каждому каналу использования  прибыли (покрытия убытка) вплоть до полного  списания перешедших с прошлого года сумм финансовых результатов.

Итоги кредитовых оборотов в ведомости  № 77-АПК ежемесячно сверяют с  суммой кредитового оборота счета 84 в журнале-ордере № 15-АПК.

В ООО «Совхозе «Енисее» счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет активно-пассивный может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Сальдо по кредиту отражает размер нераспределенной прибыли, дебетовое – непокрытый убыток.

На суммы начисленных  доходов учредителям дебетуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредитуют счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" (работникам организации)

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в дебет  следующих счетов:

• 82 "Резервный капитал" - при списании за счет средств резервного капитала;
• 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
• 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов.

Регистром аналитического учета  является ведомость № 77-АПК. Ведомость  открывают на календарный год, по итогам года записывают сумму перечисляемой  со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), приводятся данные по аналитическим  позициям по дебету и кредиту счета 84.

Итоги кредитовых оборотов в ведомости № 77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового  оборота счета 84 в журнале-ордере № 15-АПК. 1.13.Учет капитала, резервов и финансирования. Организация синтетического учета

            Формированию  уставного капитала коммерческой организации предъявляются ГК РФ, Федеральные законы № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федеральными законами № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", № 41-ФЗ «О производственных кооперативах», № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», иными документами.

           По решению общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала может быть использована нераспределенная прибыль. Годовое собрание акционеров проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через 2 и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Все остальные общие собрания акционеров являются внеочередными.

Уменьшение уставного  капитала может быть проведено: по решению  акционеров (участников);  в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах».

              Счет  80 "Уставный капитал", счет пассивный, по кредиту  отражается увеличение капитала, по дебету его уменьшение. Обобщение  информации о состоянии и движении  уставного капитала происходит  на следующих субсчетах: 1 "Объявленный  капитал"; 2 "Подписной капитал"; 3 "Оплаченный капитал"; 4 "Изъятый  капитал". Средства, учитываемые  на данных субсчетах, отражают  структуру уставного капитала, его  деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный  капитал. 

Операций по движению уставного  капитала отражаются в журнале-ордере № 12-АПК на основании первичных  документов.

             Аналитический учет по счету  80 "Уставный капитал" организуется  таким образом, чтобы обеспечивать  формирование информации по учредителям  организации, стадиям формирования  капитала и видам акций. Для  этих целей используется Ведомость  № 69-АПК, в которой на каждую  номенклатуру аналитического учета отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало и конец года, а также последовательно по датам отражаются суммы движения уставного капитала с указанием корреспондирующих счетов.

              На предприятии используется  следующие нормативные документы:  Федеральные законы № 208-ФЗ "Об  акционерных обществах", Федеральными  законами № 14-ФЗ "Об обществах  с ограниченной ответственностью", № 41-ФЗ «О производственных  кооперативах», № 161-ФЗ «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях»,  иными документами.

Уставный капитал  у  них сформирован на сумму 27000. 

Счет  80 "Уставный капитал", счет пассивный, по кредиту отражается увеличение капитала, по дебету его  уменьшение. Открыты следующие субсчета:  "Объявленный капитал";  "Оплаченный капитал";  "Изъятый капитал"

Используется  Ведомость  № 69-АПК, в которой на каждую номенклатуру аналитического учета отводится  отдельная строка, где показывается сальдо на начало и конец года, а  также последовательно по датам  отражаются суммы движения уставного  капитала с указанием корреспондирующих  счетов. На последней странице ведомости  ежемесячно заполняются сводные  данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы  кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере 12-АПК, дебетовых  оборотов – с данными других регистров  по корреспондирующим счетам.