Бухгалтерский учет в ООО Совхоз "Енисей

  Регистром аналитического учета  по счетам 66 и 67 является ведомость  аналитического учета (ф. №  26-АПК), открываемая на год и  заполняемая на основании выписок  банка. Регистром синтетического  учета по счетам 66 и 67 является  журнал-ордер № 4-АПК, записи  в который производятся на  основании ведомости формы №  26-АПК.

Операции по 66 счету оформляется  следующими проводками:

Д 51    К 66 - 2818000  получен  кредит на семена, нефтепродукты и  т.д. и зачислен на  расчетный счет

Д 60   К 66   - 35000 за счет кредита оплачены счета поставщиков

Расчеты  по налогам  и сборам

            Счет  68 «Расчеты по налогам  и сборам». Счет является активно-пассивным, по кредиту счета отражается задолженность организации в пользу финансовых органов по оплате в бюджет, по дебету – погашение задолженности по налогам и задолженность финансовых органов в пользу организации. К счету 68 открываются субсчета по видам уплачиваемых организацией налогов:

1. Расчеты по налогу на прибыль
2. Расчеты по НДС
3. Расчеты по налогу на доходы физических лиц
4. Расчеты по налогу на имущество
5. Расчеты по транспортному налогу
6. Расчеты по земельному налогу и др.

          Для учета расчетов по налогу  на прибыль следует руководствоваться  ПБУ №18 «Учет расчетов по налогу  на прибыль», утвержденное 24.11.2003 г. №105Н. Действие указанного ПБУ распространяется на организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций. Для учета расчетов по налогу на прибыль кроме счета 68 применяются также счета: 09 «Отложенные налоговые активы»; 77 «Отложенные налоговые обязательства»; 99 «Прибыли и убытки», субсчета: постоянное налоговое обязательство;  условный доход по налогу на прибыль; условный расход по налогу на прибыль.

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Отложенные налоговые  активы (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНА определяются по формуле:

ОНА = С · ВВР, (1)

С – ставка налога на прибыль; ВВР – вычитаемая временная разница.

            Сумма ОНА учитывается на активном  счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета отражают увеличение сумм отложенных налоговых активов, по кредиту – списание указанных сумм в дебет счета 68.

Отложенное налоговое  обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде. ОНО определяются по формуле:

ОНО = С · НВР, (2)

С – ставка налога на прибыль; НВР – налогооблагаемая временная  разница.

         Сумма ОНО учитывается на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». По дебету счета учитывается погашение ОНО, по кредиту – начисление.

       Объектами  обложения НДС являются: реализация  на территории РФ продукции,  товаров, работ, услуг; передача  товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога,отступного.; передача  товаров, работ, услуг для собственных  нужд организации; выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления; ввоз  товаров на территорию РФ.

НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется по формуле:

НДС б. = НДС пол. - НДС упл., (3)

НДС пол. – НДС, полученный от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам, прочим активам; НДС  упл. – НДС, уплаченный поставщикам  и подрядчикам за приобретенные  материалы, товары, работы, услуги, стоимость  которых относится на затраты  производства.

             В соответствии с постановлением  Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 плательщики НДС при совершении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют следующие документы налогового учета НДС:

1. журнал регистрации счетов-фактур;
2. счета-фактуры;
3. книги покупок;
4. книги продаж.

            При отгрузке товаров (работ,  услуг) поставщик выписывает счет-фактуру  в двух экземплярах, которую  подписывают руководитель и главный  бухгалтер. Первый экземпляр предоставляется  покупателю не позднее 5 дней  со дня отгрузки товара. Второй  экземпляр остается у поставщика.

Выписанные счета-фактуры  отражаются у поставщика в книге  продаж по мере начисления долга организации  по НДС в зависимости от принятой налоговой учетной политики: при  работе «по отгрузке» - по дате отгрузки товаров (работ, услуг); при работе «по  оплате» - по дате оплаты товаров (работ, услуг).

Полученные счета-фактуры  отражаются у покупателя в книге  покупок: по товарам (работам, услугам) – по мере их принятия к учету  и оплаты поставщикам; по основным средствам  и нематериальным активам – после  ввода их в эксплуатацию и оплаты поставщикам.

          Для учета НДС используются  счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

            Счет 19 является активным, по дебету  учитывают полученные суммы НДС  от поставщиков и подрядчиков,  по кредиту – списание НДС  в дебет счета 68. К счету 19 могут быть открыты следующие субсчета: НДС при приобретении основных средств.; НДС по приобретенным нематериальным активам; НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

          Списание сумм НДС со счета  19 производится после оплаты принятых  к учету приобретенных материалов, работ, услуг при наличии счетов-фактур  в уменьшение задолженности бюджету  по НДС. 

          Счет 68 используется для учета  НДС, начисленного при реализации  товаров, работ, услуг при условии,  что моментом реализации признается  момент «отгрузки» товаров. 

          Счет 76 используется для учета  НДС, при применении кассового  метода начисления выручки от  реализации продукции (отложенный  к уплате НДС).

      Аналитический  учет расчетов по НДС ведется  в ведомости учета расчетов  по НДС (ф. № 32-АПК). Расчеты  организации с бюджетом по  налогу на доходы физических  лиц (НДФЛ) осуществляются в соответствии  с главой 23 НК РФ. Налог уплачивают  граждане РФ, граждане других  государств, граждане без гражданства.  Объектом обложения у физических  – налоговых резидентов является  доход, полученный от источников  в РФ и от источников за  пределами РФ.

         В доходы, получаемые физическим  лицом, включаются все выплаты  и вознаграждения, за исключением:  государственных пособий, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности; государственных пенсий; всех видов  компенсационных выплат, связанных  с(возмещением вреда, причиненного  увечьем; оплатой стоимости питания;  увольнением, за исключением компенсаций  за неиспользованный отпуск и  др); алиментов, получаемых работником;  сумм единовременной материальной  помощи; стоимости путевок санаторно-курортного  лечения и т.д.

             Доходы работника облагаются  по ставке 13%, при этом в целях  уменьшения суммы НДФЛ доход  уменьшается на суммы налоговых  вычетов, которые делятся на  стандартные, социальные, имущественные,  профессиональные.

            Стандартные налоговые вычеты  предоставляются работникам в  следующих размерах за каждый  месяц налогового периода:

1. 3 000 руб. – лицам с лучевой болезнью и другими заболеваниями, связанными с Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ др.;
2. 500 руб. – героям Советского Союза и РФ, награжденных орденом Славы 3-х степеней, инвалидам с детства, 1 и2 групп и др.;
3. 1400 на каждого ребенка

           Стандартные налоговые вычеты  предоставляются на основании  письменного заявления работника  и документов, подтверждающих право  на такие налоговые вычеты. Предоставляются   в случаях оплаты за обучение, лечение и др. на основании  письменного заявления работника  при подаче налоговой декларации  по окончании налогового периода. 

           Организации, которые выплачивают  физическим лицам доходы являются  налоговыми агентами. Они обязаны  начислить доходы, удержать и  перечислить в бюджет сумму  НДФЛ. Сумма НДФЛ исчисляется  нарастающим итогом с начала года. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

           Сведения о доходах физических  лиц и о суммах удержанных  налогов предоставляются налоговыми  агентами в налоговые органы  по месту учета ежегодно не  позднее 1 апреля года, следующего  за отчетным по форме Справки  о доходах физического лица  за 200_г. (ф. 2-НДФЛ). Налог исчисляется  в целых рублях.  Сумма исчисленного  НДФЛ относится в кредит счета  68. Аналитический учет расчетов  по НДФЛ ведется по каждому  работнику в расчетно-платежной  ведомости и в карточках по  учету доходов и НДФЛ(ф. №  1-НДФЛ), которые открываются на  каждого работника на год.

             Расчеты организаций с бюджетом  по налогу на имущество осуществляется  в соответствии с Законом РФ  «О налоге на имущество предприятий», утвержденным 13.12.1991 г. № 2030-1.

             Налогом на имущество облагаются  основные средства, нематериальные  активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе предприятия. Для  расчета налога определяется  среднегодовая стоимость имущества  за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год.  Ставка налога устанавливается  субъектами РФ. Налог включается  в состав внереализационных расходов  организации. 

           Транспортный  налог регламентируется главой 28 НК РФ. Ставки налога, порядок  и сроки уплаты, форма отчетности, льготы устанавливаются субъектами  РФ. Плательщиками транспортного  налога являются лица, на которые  зарегистрированы транспортные  средства, признаваемые объектом  налогообложения – автомобили, мотоциклы,  автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы,  яхты, катера и др.

Налоговым периодом является календарный  год. Сумма транспортного налога определяется путем умножения ставки налога на мощность двигателя, валовую вместимость или количество единиц транспортных средств. Данный налог включается в себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

           Земельный налог регламентируется  ФЗ РФ «О плате за землю», принятым 11.10.1991 г. Налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются: земельные участки, занятые зданиями и сооружениями;  участки, необходимые для содержания зданий и сооружений; санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Сумма налога определяется путем умножения площади земельного участка на ставку налога. Сумма  налога по землям, связанным с основной деятельностью предприятия ежемесячно включаются равными долями в себестоимость  производимой продукции (работ, услуг); по землям, не связанным с основной деятельностью – на уменьшение прочих доходов. Ежегодно до 1 июля предприятия  представляют в налоговые органы расчет земельного налога.

            Федеральным законом от 11.11.2003 г.  № 147-ФЗ с 01.01.2004 г. введена в действие новая редакция главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.

            Уплата единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН) заменяет уплату налога  на прибыль, НДС, налога на  доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных индивидуальными  предпринимателями от осуществления  предпринимательской деятельности), налога на имущество организаций,  налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности), а также единого социального  налога.

          Переход на систему налогообложения  для сельскохозяйственных производителей  осуществляется налогоплательщиками  в заявительном порядке. В период  с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН, ими подается в налоговый орган по месту их нахождения заявление по форме № 26.1-1, утвержденной приказом МНС РФ от 07.07.2004 г.

           Объектом налогообложения являются  сельскохозяйственные угодья; налоговой  базой – сопоставимая по кадастровой  стоимости площадь сельскохозяйственных  угодий; налоговым периодом –  квартал; налоговая ставка устанавливается  субъектами РФ в рублях и  копейках с одного сопоставимого  по кадастровой стоимости гектара  сельскохозяйственных угодий; порядок  начисления налога – сумма  налога исчисляется как произведение  налоговой ставки и налоговой  базы; порядок и сроки уплаты  – не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим  периодом.