Бухгалтерский учет в ООО Совхоз "Енисей

На счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» обобщается информация о разнице в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических  затратах на приобретение и по учетной  стоимости. Аналитический учет по этому  счету ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

              В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организациями на основе действующих на дату приемки цен на этот или аналогичный вид запасов. Информация о действующих ценах должна быть подтверждена документально или путем экспертной оценки.

В соответствии с действующим порядком процесс приобретения запасов связан с применением двух возможных  вариантов учета.  При первом варианте используются счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

                 При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается стоимость МПЗ по покупным ценам, которая включает стоимость приобретения и все расходы по транспортировке, доставке на склад и другие аналоговые расходы. Разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью поступивших на склад запасов сразу списывается на дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тогда остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца представляет собой наличие материальных ценностей в пути.

                Второй вариант учета заготовления и приобретения предполагает отсутствие счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для отражения процесса снабжения. Поступающие от поставщиков материально-производственные запасы приходуются независимо от момента поступления расчетных документов. Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения с учетом налога на добавленную стоимость.

              Счет  43 «Готовая продукция», по дебету счета отражается поступление продукции, по кредиту – выбытие на продажу, в переработку, в счет оплаты труда и т.д. К счету 43 могут быть открыты следующие субсчета: Продукция растениеводства; Продукция животноводства; Продукция промышленности и подсобных промышленных производств; Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств;  Продукция, принятая у населения для продажи.

                Регистром аналитического учета по счету 43 является ведомость аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. № 46-АПК). Остатки каждого вида готовой продукции на начало следующего месяца записывают в сальдовые ведомости. Указанные ведомости составляются на основании отчетов о движении материальных ценностей. Также ежемесячно делают записи из материальных отчетов в лицевые счета подразделений (ф. № 83-АПК) о количестве и стоимости полученной продукции. Данные из лицевых счетов по дебету счета 43 переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

                   Данные о реализации готовой продукции отражаются в ведомости учета продажи продукции, работ и услуг сельскохозяйственных организаций (ф. № 62-АПК). Из этой ведомости информация переносится в журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счета

         В ООО «Совхозе» материалы  ведутся на счете 10 «Материалы»,  которые открыты субсчета:

1. Сырье и материалы
2. Удобрения, средства защиты растений и животных
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
7. Корма
8. Семена и посадочный материал
9. Прочие материалы.

          При покупке материально-производственных  запасов у других организаций  фактической себестоимостью считаются  фактические затраты на приобретение  в месте с  налогом на  добавленную стоимость.

Первичными документами  является: Акт о приемке материалов (ф. № М-7) нужен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.  
Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй – отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. Реестр  отправки зерна и другой продукции с поля (ф. СП-1) выдается комбайнеру в трех экземплярах под одним номером под расписку. Первый экземпляр остается у комбайнера с распиской водителя о приеме продукции. Второй и третий экземпляры передаются водителю с распиской о сдаче продукции. Второй экземпляр шофер оставляет себе, а третий передает заведующему током. В конце рабочего дня заведующий током записывает реестры комбайнера в сводный реестр приема зерна и другой продукции (ф. СП-2). Затем все реестры вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции (ф. СП-11) сдаются в бухгалтерию.

                В  случае, если нет постоянного закрепления грузового автотранспорта за комбайнами используются путевки на вывоз продукции с поля (ф. СП-4). Комбайнер получает в бухгалтерии блокноты путевок. Во время выгрузки бункера зерна комбайнер выписывает путевку в трех экземплярах под копирку. Два экземпляра вручаются шоферу. На току весовщик определяет массу зерна и проставляет еë в путевки. После расписки в обоих экземплярах путевок весовщик оставляет один экземпляр у себя, а второй отдает шоферу. В конце дня все путевки сдаются в бухгалтерию. Комбайнерам  и водителям выдаются талоны комбайнера (ф. СП-6) и талоны водителя (ф. СП-5), бункеристам – талоны бункериста (ф. СП-7). В бухгалтерии талоны регистрируются в журнале учета выданных талонов. При каждой отправке от комбайна полного бункера зерна комбайнер передает шоферу один талон комбайнера. Одновременно шофер передает комбайнеру один талон шофера. На весовой шофер передает весовщику талоны, полученные от комбайнера и реестр приема зерна от шофера (ф. СП-8). Данный реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера. Взвесив машину с зерном весовщик записывает номера талонов комбайнера, ФИО шофера, номер машины в реестр приема зерна весовщиком (ф. СП-9). На основании этого реестра составляется ведомость движения зерна и другой продукции (ф. СП-11). Шофер делает записи о количестве перевезенного за день зерна в путевой лист на основании реестра (ф. СП-5). Комбайнер в конце дня передает весовщику талоны, полученные от шофера, и взамен получает выписку из реестра о намолоте зерна и убранной площади (ф. СП-10). На основании выписки комбайнер делает записи о количестве зерна в учетный лист тракториста-машиниста.

Операции по 10 счету оформляется следующими проводками:

Д 10/3   К 60- 350000 приобретены  нефтепродукты у поставщиков

Д 20   К 10/3  - 350000 списаны  нефтепродукты на производственные нужды

    По счету 43 «готовая  продукция» открыты следующие  субсчета:

1. Продукция растениеводства.
2. Продукция животноводства.

         Реализации  готовой продукции отражаются  в ведомости учета продажи  продукции, работ и услуг сельскохозяйственных  организаций (ф. № 62-АПК). Из  этой ведомости информация переносится  в журнал-ордер № 11-АПК по  кредиту счета 43.

Производят продукцию  растениеводства: зерно, кормовые культуры. По животноводству: КРС, молоко.

Операции по 43 счету оформляется следующими проводками:

Д 43   К 20/2- 240089,45 принята  на учет молоко

Д 90   К 43  - 240089,45 продана  молоко.

          Инвентаризация  проводится 1 раз  в год. Составляется при проверке  инвентаризации описи товарно-материальных  ценностей (ф. № ИНВ-3) подписываются  членами комиссии. Материально ответственные  лица подтверждают правильность  составления документа и дают  расписку о том, что проверка  произведена в их присутствии  и претензий к комиссии нет.

1.6.Учет внеоборотных  активов

Порядок отражения в учете  движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в  ПБУ 6/01.

Основные средства предназначены для учета операций с материальными объектами, относящимися в соответствии с положениями настоящей Инструкции к основным средствам.

Материальные объекты  имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования  более 12 месяцев, предназначенные для  неоднократного или постоянного  использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных  полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в  аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее  двенадцати месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с  положениями настоящей Инструкции к материальным запасам, находящиеся  в пути или числящиеся в составе  незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

Объектом основных средств  является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных  предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для  выполнения определенной работы.

Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся  к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса  работ.

Сроком полезного использования  объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается  использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов  в тех целях, ради которых он был  приобретен, создан и (или) получен (в  запланированных целях).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств  является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно  обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету  согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей:

если здания примыкают  друг к другу и имеют общую  стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами;

надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный  объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и  более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами;

наружные пристройки к  зданию, имеющие самостоятельное  хозяйственное значение, отдельно стоящие  здания котельных, а также капитальные  надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Отражение в бухгалтерском  учете выбытия объекта основных средств осуществляется в случаях:

принятия решения о  списании объекта основных средств  по основанию их выбытия помимо воли учреждения - хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе  при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях;

по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным  законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;

передачи в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации, объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной  власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию.