Действующая практика учета экспортных операций и их налогообложение

Внешнеэкономическая деятельность предприятия является органической частью итогов хозяйственной  деятельности, непосредственно влияющей на формирование конечного дохода. Поэтому объем реализации товаров  и услуг за анализируемый период занимает весьма важное место в оценке экспортно-импортной деятельности предприятия. Систематический рост реализации и закупок свидетельствует прежде всего о хорошей деловой активности и его конкурентоспособности на рынке.

Описанное выше свидетельствует о том, что отечественным  организациям еще предстоит в  будущем организовать у себя подобные аналитические бюро. Однако в современных  условиях переходной экономики анализу  хозяйственной деятельности необходимо придать управленческий характер. Информационной базой для него служат данные бухгалтерского и управленческого учета и  отчетности. Главным экономическим  интересом для управляющего персонала  внешнеэкономической деятельностью  является эффективность ее функционирования, а также рациональное использование  валютных средств в интересах  развития производства и повышения  его технического уровня [25, с.69].

Учитывая  опыт зарубежных аналитиков применительно  к нынешним экономическим условиям в Республике Казахстан обобщенную схему анализа движения экспортно-импортного товара можно представить следующим  образом:

На первом этапе необходимо сравнить данные по утвержденному заданию и фактические  показатели, в частности:

1. Установить  факторы, повлиявшие на перевыполнение  и невыполнение задания по  учетной стоимости как в целом, так и по отдельным товарам.

2. Выяснить  причины отклонений (+;-). Основными причинами могут быть:

-более низкие  цены фактической реализации;

-высокий уровень  затрат, включенный в себестоимость  реализованных товаров к их  учетной стоимости;

-рост цен.

Предоставление  широкой самостоятельности предприятию  во внешнеэкономической деятельности ни в коей мере не отменяет необходимости  всемерного содействия государства  в ее проведении, а планомерно организованная и постоянно оказываемая помощь - один и наиболее мощных стимулов активизации  внешнеэкономической деятельности. Анализ должен выявить направления  ее оказания, а также давать оценку эффективности этих вложений предприятием. В верхних эшелонах управления анализ необходимо направлять на критический  разбор программ активизации международного сотрудничества, исследования эффективности  использования валютных средств.

Экономическая грамотность владения приемами анализа - непременное условие перехода к  рынку широкомасштабного сотрудничества. Изменение масштабов, форм, характера  сотрудничества, необходимость обеспечения  динамичного его развития предъявляют  повышенные требования к анализу  внешнеэкономической деятельности. Между тем, в настоящее время  этой проблеме посвящено очень мало работ. Исследования должны быть направлены на разработку методологии анализа внешнеэкономической деятельности промышленных предприятий. Существующая методика анализа деятельности внешнеторговых организаций не может быть применена для анализа внешнеэкономической деятельности промышленных предприятий, хотя некоторые показатели могут быть использованы при разработке данной методики.

Для анализа  внешнеэкономической деятельности используются данные бухгалтерского и  оперативного учета, отчетности ТОО  Хлебобараночный комбинат «Аксай» и прочие источники информации. Порядок осуществления анализа внешнеэкономической деятельности должен отражать сущность и значение экспортно-импортных операций для всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и может быть представлена следующим образом:

-выполнение  обязательств по внешнеэкономической  деятельности, а также ее динамика;

-рациональность  использования средств при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

-экономическая  эффективность внешнеэкономической  деятельности.

В связи с  тем, что на исследуемом предприятии  анализу не уделялось внимания, был  проведен анализ динамики экспортных товарных операций в ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» за период с 01 января 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Рассмотрим  анализ ассортимента экспортируемых товаров.

Большое влияние  на результаты хозяйственной деятельности ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» оказывают ассортимент и структура производства и реализации продукции.

Ассортимент (номенклатура) – это определенная совокупность производимых продуктов  разных по свойству, назначению и количеству.

Структура продукции (состав) – это соотношение отдельных  изделий в общем их выпуске.

При формировании ассортимента и структуры выпуска  продукции предприятия должны учитывать  спрос на данные виды продукции и  наиболее эффективное использование  ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции  производится с помощью коэффициента, который рассчитывается путем деления  общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или непредусмотренная планом не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Из данных приведенных выше можно убедится, что на ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» не было случаев невыполнения плана, однако необходимо знать, что причины невыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние.

К внешним относятся: конъюнктура рынка, изменение спроса на определенные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения и другие.

Внутренние  причины: недостатки в организации  производства, плохое техническое состояние  оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе  управления и материального стимулирования.

Увеличение  объема экспорта по одним видам и  сокращение по другим видам продукции  приводит к изменению ее структуры.

Выполнить план по структуре экспорта – значит сохранить в фактическом выпуске  продукции запланированные соотношения  отдельных видов.

Изменение структуры  экспорта/импорта оказывает влияние  на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной  оценке, себестоимость, прибыль, рентабельность.

Если увеличивается  удельный вес более дорогой продукции, то объем ее экспорта в стоимостном  выражении вырастает, и наоборот.

При увеличении удельного веса высокорентабельной продукции прибыль возрастает, и  наоборот.

Ассортимент экспортируемых товаров оказывает  большое влияние на результаты внешнеэкономической  деятельности предприятия. Поэтому  при формировании ассортимента импортируемых  товаров предприятие должно учитывать  с одной стороны спрос на данные виды товаров, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Анализ ассортимента экспортируемых товаров представляет собой системное и взаимосвязанное  изучение внешнеэкономической деятельности предприятия с целью объективной  оценки результатов его работы, выявление  резервов повышения ее эффективности  и обеспечения необходимой информацией  для принятия оптимальных управленческих решений.

В Казахстане существуют условия, создающие благоприятные  предпосылки для успешного развития его внешнеэкономических связей, к ним относятся: политическая стабильность, большие природные богатства, развитая промышленность, хозяйственные связи  с большинством стран СНГ. Импортная  политика страны направлена на повышение  эффективности внешней торговли и развитие импортного потенциала.

Анализ ассортимента экспортных товаров является необходимым  условием оценки результатов внешнеэкономической  деятельности. Итогом анализа является получение оценочных значений объемов  закупа и цен импортных товаров.

Анализ внешнеэкономической  деятельности, прежде всего, должен быть направлен на поиск путей повышения  импортных возможностей предприятия, что предполагает, как правило, более  высокие требования к уровню и  качеству и ассортименту импортируемых  товаров для дальнейшего продвижения  их на Казахстанском рынке.

Анализ качества продукции должен способствовать уточнению, корректировке совокупности мер, предпринимаемых  для устойчивого его повышения  в перспективе.

Для этого  анализируется научно-технический  потенциал страны-партнера, что предполагает разработку и освоение принципиально  новых видов продукции (работ, услуг), замену и создание новых ресурсов для изготовления. Кроме того, изучаются  изменения в требовании потребителей продукции как внутри страны, так  и за ее пределами; методы, с помощью  которых при наименьших затратах может достигаться удовлетворение этих требований; конъюнктура отечественного и мирового рынков.

Анализ также  должен способствовать наиболее раннему  выявлению сроков, когда дальнейшее поддерживание конкурентоспособного уровня продукции станет невозможным  на базе имеющейся на предприятии техники и технологии. В экономически развитых странах на фирмах для решения этих вопросов используется крупный научный потенциал, необходимый преимущественно для развития альтернативных технологий, поиска новых научных решений, определения потребностей рынка [25, с.73].

На каждом предприятии организованы аналитические  бюро, занимающиеся научными исследованиям  и анализом всей производственно—хозяйственной  деятельности предприятия. Ими разрабатывается система научно обоснованных методов оценки уровня технологий, производственных процессов.

По изделиям, как правило, сравниваются показатели, характеризующие их потребительские  свойства: экономичность, эргономичность, соответствие требованиям стандартизации.

Объем экспорта товаров определяется или по отгрузке продукции покупателям или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих  ценах.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реальной продукции (штуки, метры, тонны и т.д.).

Их используют при анализе объемов экспорта продукции по отдельным видам  и группам однородной продукции.

Анализ начинается с изучения динамики экспорта продукции, которую мы представим в Таблице 5.

Из таблицы 5 видно, что за 5 лет объем экспорта возрос на 5,53%, а объем производства – на 7.73%. Если за предыдущие годы темпы  роста производства и реализации примерно совпадали, то за последний  год темпы роста производства значительно выше темпов роста реализации,. Что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции  на складах предприятия и неоплаченной покупателями.

Таблица 5 Анализ динамики производства и реализации продукции в сопоставимых ценах (Цена 2009 г. = 125, цена 2008 г. = 121,2) по ТОО  «Хлебобараночный комбинат «Аксай» за 2004-2008 гг.

Годы	Объем производства продукции, в тыс. тг.	Темпы роста, в %		Объем экспорта в тыс. тг.	Темпы роста, в %
		к 2008 г.	к 2007 г.		к 2008 г.	к 2007 г.
1	2	3	4	5	6	7
2004	723,658	92,27		721,088	94,74
2005	733,244	93.49		733,004	96,31
2006	758,140	96,66		754,120	99,08
2007	762,200	97,18		760,050	99,86
2008	784,325	100		761,084	100

Для большей  наглядности динамику производства и реализации продукции можно  изобразить графически. Затем, необходимо дать оценку выполнению плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год). В Таблице 6 приведем анализ выполнения плана  по производству и экспорту продукции  ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай».

Таблица 6 Анализ выполнения плана по производству и  экспорту продукции ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай» за 2009 год

изделие	Объем производства продукции, в тыс. тг.				Реализация продукции, в  тыс. тг.
	План	Факт	Отклонение (+,-)	Выполнение плана, в %	План	Факт	Отклонение (+,-)	Выполнение плана, в %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Мука в.с.	213,657	215,600	+1,943	100,9	184,652	183,254	-1,398	99,24
Мука 1с.	174,148	147,325	-26,823	-84,59	200,047	200,031	-0,016	99,99
Мука 2с.	200,0	199,258	-0,742	-99,631	198,366	196,77	-1,596	99,19
Мука 3с.	196,520	222,142	+25,622	+113,04	197,255	181,029	-16,226	91,77
Итого	784,325	784,325	-	100	780,320	761,084	19,236	97,535

Из Таблицы 6 видно, что фактическое производство муки полностью совпадает с планом по производству муки, однако, если рассмотреть  различные сорта, можно заметить, что большое отклонение от плана  произошло по выпуску муки 1 сорта.