Действующая практика учета экспортных операций и их налогообложение

По мнению развивающихся стран-членов ЮНКТАД, действующие в развитых странах  таможенные тарифы препятствовали их экономическому развитию. Предоставление тарифных преференций на рынках развитых стран дает возможность развивающимся  странам увеличить экспорт и  валютные поступления и тем самым  сократить зависимость от иностранной  помощи.

Преференциальный  сертификат происхождения товара формы "А" выдается по письменному заявлению  казахстанского экспортера или его  полномочного представителя по доверенности. -

Основными сопроводительными  документами движения товаров на экспорт являются: счета-фактуры (счета) поставщиков (инвойсы), заявление на перевод сертификатами соответствия, спецификациями и другими товарными  документами;

После оформления предварительных документов (контракт, паспорт сделки) экспортер может  отгружать экспортный товар. Для  этого экспортер подготавливает грузовую таможенную декларацию (далее  по тексту ГТД) на экспортный товар, снимает  с нее копию и вместе с копией паспорта сделки направляет в соответствующую  таможню Республики Казахстан. В  свою очередь таможенный орган сверяет  соответствие данных паспорта сделки и данных ГТД и при отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного  законодательства Республики Казахстан, подписывает копию паспорта сделки с экземпляром Грузовой таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копия паспорта сделки с экземпляром Грузовой таможенной декларации остается в делах таможни. Возвратный экземпляр Грузовой таможенной декларации отдается экспортеру.

После валютного  таможенного оформления товар вместе необходимой документацией выпускается  за пределы Республики Казахстан.

Платежные документы  для оплаты экспортного контракта  оформляются импортером на основании  паспорта сделки по импорту и контракта  с иностранным партнером. Уполномоченный банк сверяет данные, занесенные в  банковский платежный документ, с  данными паспорта сделки по импорту  и контрактом. В случае соответствия сведений, содержащихся в паспорте сделки по импорту, контракте и платежных  документах, а также обоснованности платежа ответственный сотрудник  уполномоченного банка ставит разрешительную визу на банковском платежном документе  на оплату контракта по импорту.

В случае, если оформляемая экспортная сделка предусматривает поступление или перевод денег либо поступление или отгрузку товара в срок, превышающий 120 календарных дней с даты фактического исполнения обязательств по контракту одной из сторон, экспортер / импортер в соответствии с нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан (Инструкция об организации экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан №271 от 058.12.1998г.) обязан до оформления паспорта сделки получить соответствующую лицензию и/или регистрационное свидетельство Национального Банка Республики Казахстан, копии которых являются обязательным приложением к паспорту сделки.

Чаще всего  при внешнеэкономической деятельности применяются следующие документы:

-техническая  документация – технические паспорта, чертежи, инструкции и др.;

-товарно-сопроводительная  документация – сертификаты качества  товаров, спецификация, комплектовочные  ведомости;

-транспортная, экспедиторская и страховая документация  – железнодорожная накладная  и ее копии (дубликат железнодорожной  накладной международного грузового  сообщения и пр.), страховой полис  или сертификат;

-расчетная  документация – счета – фактуры,  расчетные спецификации (при необходимости);

-банковская  документация – заявление на  перевоз валют, инкассовое поручение,  поручение об открытии аккредитива,  чек, поручение о переводе средств  на депозит таможни Республики  Казахстан, выписки операций по  расчетным и валютным счетам;

-таможенная  документация – грузовая таможенная  декларация, сертификат о происхождении  товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;

-документы  по недостаче и порче товаров  – коммерческий акт на недостачу,  аварийный сертификат.

Отгрузив  товар иностранному покупателю, согласно условиям контракта и получив  все необходимые для расчетов с покупателем документы, организация  – экспортер выписывает счет-фактуру, который вместе с товаросопроводительными  документами отправляется или с  товаром, или по почте, или через  банк. Выписанные счета необходимо регистрировать в специальных журналах, где в отдельной колонке в  дальнейшем будет проставляться  дата их оплаты.

При осуществлении  внешнеэкономической деятельности ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» может осуществлять реализацию товаров иностранному покупателю по другому варианту – непосредственно со склада товаропроизводителя (поставщика) транзитом, минуя свои оптовые базы (склады) или различные торговые предприятия (магазины). В этом случае производитель (поставщик) сам отгружает товары иностранному покупателю, а документы выписывает торговой организации (покупателю) в которых с особой точностью заполняются графы «Грузоотправитель» и «Грузополучатель».

Получив товары, перемещаемые через таможенную границу  Республики Казахстан, оформляется  Грузовая таможенная декларация.

Комплект  Грузовой таможенной декларации состоит  из четырех сброшюрованных листов форм ТД 1 (Таможенная декларация основной лист 1) и ТД2 (Таможенная декларация добавочные листы 2). Основной лист Грузовой таможенной декларации (форма ТД1) используется для указания сведений о товарах одного наименования (одна и та же классификация по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности). В Грузовой таможенной декларации не должно быть подчисток и помарок. Исправления должны быть произведены путем зачеркивания ошибочных данных, надпечатывания или надписывания от руки надлежащих сведений. Каждое такое исправление заверяется подписью уполномоченного лица и печатью декларанта. Грузовая таможенная декларация заполняется на казахском или русском языках на печатающем устройстве компьютера или на пишущей машинке. Допускается в отдельных случаях заполнение стоимостных показателей (фактурной и таможенной стоимостей) от руки, если их значение выражается числом более чем 9 знаков. Листы грузовой таможенной декларации распределяются следующим образом:

-первый лист - остается в таможенном органе  и хранится в специальном архиве:

-второй лист (статистический) - остается в отделе  таможенной статистики:

-третий лист - возвращается декларанту;

-четвертый  лист:

а) при вывозе товаров прикладывается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с  товарами в таможенный орган, в регионе  деятельности которого расположен пункт  пропуска на границе:

б) при ввозе  товаров - остается в отделе таможенной стоимости таможенного органа, осуществляющего  таможенное оформление.

Так как в  случае ненадлежащего оформления документации по экспортно-импортным товарным операциям  должностные лица могут быть привлечены к ответственности, требуется тщательное соблюдение инструкций и постановлений, законов.

При провозе  товара через границу между Казахстаном  и Россией необходимо проходить  таможенный контроль на границе. Для  прохождения данной процедуры необходимы следующие документы:

Грузовая  таможенная декларация, оформленная  заводом-экспортером, которая остается на пограничном таможенном контроле;

Гарантийное обязательство, зарегистрированное в  Таможенном комитете предприятия-импортера ;

Доверенность  от предприятия-импортера.

При таможенном оформлении товаров, получаемых по импорту, в таможне отправления после  контроля на всех экземплярах товаросопроводительных документов работник таможни ставит штамп. В правом верхнем углу товарно-транспортной накладной (железнодорожной, авианакладной, коносаменте) указывается также  номер грузовой таможенной декларации, по которой был оформлен товар. Штамп  и номер грузовой таможенной декларации заверяется личной номерной печатью  работника таможни, что является основанием для вывоза товаров на экспорт при соблюдении условий  сохранности таможенных и иных обеспечений.

На таможне  отправления остаются копии, вышеназванных  документов как основание для  подтверждения факта вывоза товаров  на импорт. Аналогичные операции делаются на вышеуказанных документах и в  таможне получения.

При получении  товара предприятие-импортер обращается в таможенный орган для проведения операций по таможенному оформлению полученного товара. Для этого  предоставляются копии следующих  документов:

-устав предприятия;

-статистическая  карточка;

-свидетельство  о регистрации в юстиции;

-сертификат  на ввозимый товар;

-счет-фактура;

-обязательство  о целевом использовании этого  товара - в рамках договоров государственных  закупок.

При прохождении  процедуры растомаживания товара оплачиваются необходимые пошлины, которые отражаются в Грузовой таможенной декларации. Грузовая таможенная декларация подписывается и заверяется личной номерной печатью уполномоченного лица. В Грузовой таможенной декларации указывается дата выпуска товара на территорию Республики Казахстан.

Основными сопроводительными  документами движения товаров на экспорт являются:

-счета-фактуры  поставщиков (инвойсы), платежные  требования - поручения с приложенными  к ним товарно-транспортными,  железнодорожными и авианакладными, коносаментами, сертификатами соответствия, спецификациями и другими товарными  документами;

-приемные  акты, подтверждающие поступления  товаров на приграничные пункты  отправления товаров (станции,  порты и др. склады);

-коммерческие  акты, удостоверяющие факт недостачи,  излишков, порчи или естественной  убыли товаров при перевозках (если имелось место);

-приемные  акты иностранных покупателей  (партнеров) на поступившие товары.

Изучив организацию  документального оформления экспортных товарных операций в ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» , можно сделать выводы:

-взаимоотношения  с иностранными покупателями  строятся на основании контракта  (договора) в котором оговариваются  цена и количество импортного  товара, условия поставки, вид расчета  и т.д.;

-в целом  состав и содержание документов, оформляющих экспорт/импорт товаров отвечают установленным требованиям, законодательным актам;

-основным  документом при расчетах с  иностранными продавцами является  заявление на перевод валюты, счет-фактура, товарно-транспортная  накладная [18, с.50].

2.2 Аналитический и синтетический  учет экспортных операций

учет аудит  экспорт товар

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности предприятий следует осуществлять по типовому плану счетов, составленного  на основе плана счетов по МФСО бухгалтерского учета, с учетом специфики и особенностей экспортных товарных операций, образовав  от синтетических счетов плана счетов по МФСО субсчета второго порядка, что  дает возможность отражать в бухгалтерском  учете информацию о внешнеэкономических  операциях и одноименно позволит вписать ее в общий бухгалтерский  учет производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В то же время, пользуясь информацией на субсчетах, предприятие при больших объемах  внешнеторговых операций может составить  баланс всей внешнеэкономической деятельности с целью разностороннего анализа  по определенным показателям. Для детализации  синтетических счетов при учете  импортных товарных операций рекомендуется  вести аналитические счета по отдельным видам товаров и  контрактам, что позволяет обеспечить контроль за расходованием средств по экспортно-импортным товарным операциям, а, следовательно, дает возможность следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки. Обособленный учет экспортно-импортных товарных операций позволит повысить как информационное, так и контрольное значение учета, обеспечит составление бухгалтерской отчетности по экспортно-импортным товарным операциям, даст возможность обстоятельного анализа экспортно-импортной деятельности предприятия.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе  стран и контрактов. Под учетной  партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.

На стоимость  отгруженных товаров организация  выписывает счет по контрактной стоимости  обычно с отсрочкой платежа.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого  и второго порядков.

Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте. Учитываются  расчеты, по которым в обеспечение  предоставленного иностранным поставщиком  коммерческого кредита и начисленных  по нему процентов предприятия выдают векселя или акцептуют выписанные иностранным поставщикам переводные векселя (тратты).

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров  осуществляют либо на счете 1330 "Товары отгруженные", а задолженность  покупателей на счете 1210 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

Счет 1330 используют для учета отгруженной продукции  независимо от выбранного варианта учета  реализации в случаях, когда договором  поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  гибели от организации к покупателю.

К счету 1330 открывают  субсчета:

1331 "Экспортные  товары по прямым поставкам";

1332 "Экспортные  товары в пути в СНГ";

1333 "Экспортные  товары в портах и на складах  СНГ";

1334 "Экспортные  товары в пути за границу";

1335 "Экспортные  товары в переработке и на  комиссии за границей";

1336 "Экспортные  товары, снятые с экспорта";

1337 "Экспортные  товары отгруженные, но неотфактурованные" [14].

Применение  указанных субсчетов обеспечивает контроль за продвижением товаров к покупателю и определение сроков их кредитования.

Предприятия розничной торговли и общественного  питания ведут учет по продажным  ценам и используют счет 6110 «доходы  от реализации продукции и оказания услуг» стоимости товаров до продажной. Эти предприятия при оприходовании импортных товаров должны включать в стоимость поступивших импортных товаров налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне. Это позволит им при продаже таких товаров начислять НДС с торговой наценки.

Изучив организацию  синтетического и аналитического учета  экспортных товарных операций в ТОО  Хлебобараночный комбинат «Аксай» хочется отметить, что бухгалтерский учет ведется правильно, в удобной компьютерной форме и при группировке данных по экспортным товарным операциям счета в бухгалтерском учете делятся на синтетические и аналитические. Это позволяет в достаточной мере отражать и характеризовать хозяйственно-финансовую деятельность при экспортно-импортных товарных операциях.