Действующая практика учета экспортных операций и их налогообложение

Средний процент  наценки определяется так:

(сальдо на  начало месяца по счету 6030 сумма  наценки, произведенной за текущий  отчетный период): (сальдо товаров  на начало месяца + продажная цена  реализованных за отчетный период  товаров) Х 100%.

Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные  товары, определяется умножением продажной  цены реализованных товаров на средний  процент торговой наценки (скидки). Рассчитанная таким образом сумма  торговой наценки и будет являться валовым доходом и базой для  начисления НДС.

Курсовая  разница в бухгалтерском учете  и отчетности отражается (признается) в следующем порядке:

-по операциям,  связанным с погашением дебиторской  или кредиторской задолженности,  выраженной в иностранной валюте, если курс Национального Банка  Республики Казахстан на дату  расчета отличался от курса  на дату отражения этой задолженности  в бухгалтерском учете, либо  от курса на дату составления  финансовой отчетности за предыдущий  отчетный период, в котором эта  задолженность была пересчитана  в последний раз;

-по операциям,  связанным с пересчетом стоимости  остатков денежных средств (включая  денежные документы) в иностранной  валюте на каждую отчетную  дату и перед каждой операцией  по движению средств на этих  счетах.

Ниже приведены  наиболее часто встречающиеся случаи возникновения курсовых разниц:

-при импорте  товаров и иного имущества  - между эквивалентом контрактной  стоимости в тенге на дату  таможенного оформления товара  и на дату перечисления денежных  средств за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;

-при импорте  услуг - между оценкой контрактной  стоимости в тенге на дату  фактического потребления услуг  и на дату перечисления денежных  средств за них;

-при экспортных  операциях - между эквивалентом  контрактной стоимости в тенге  на дату таможенного оформления  экспортируемого товара и на  дату поступления денежных средств  за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;

-при образовании  дебиторской и кредиторской задолженности  по расчетам с подотчетными  лицами, участниками, а также по  расчетам с прочими дебиторами  и кредиторами - за счет изменения  эквивалента этой задолженности  в тенге за период с момента  ее возникновения и до погашения;

-при наличии  задолженности по валютным средствам,  полученным от кредитных учреждений  или заимодавцев путем дооценки или уценки кредиторской задолженности

-по этим  средствам в связи с изменением  ее оценки в тенге. Определение  курсовой разницы должно производиться  с момента возникновения до  окончательного погашения этой  задолженности.

Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому относится дата их возникновения  и за который составлена финансовая отчетность.

Курсовые  разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и  отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта, на специальных  синтетических счетах: 6250 "Доход  от курсовой разницы" и 7430 "Расходы  по курсовой разнице".

Одним из способов защиты от возможных потерь, возникающих  от курсовых разниц, может служить хеджирование, выраженное в виде страхования рисков курсовых потерь, заключение разного рода срочных валютных сделок, а также включение в контракты и соглашения защитных оговорок. Хеджирование - страхование срочных сделок от возможного изменения цены при заключении сделки на длительный срок. Сущность хеджирования состоит в покупке (продаже) контрактов на фондовой бирже на срок, одновременно с продажей (покупкой) реального товара с тем же сроком поставки и проведением обратной операции с наступлением срока фактической поставки.

Учет расчетов с зарубежными дочерними, зависимыми юридическими лицами или совместными  предприятиями ведется по правилам, отличным от описанных выше. Для определения нетто-инвестиций в дочернее, зависимое юридическое лицо или совместное предприятие необходимо рассчитать сумму инвестиций по отношению к чистым активам этого предприятия. Если субъект владеет 60% акций подразделения, то нетто-инвестиции составляют 60% его чистых активов; если 100% акций, то нетто-инвестиции составляют все его чистые активы. Субъект может иметь дебиторскую или кредиторскую задолженность в иностранной валюте, которую он должен получить от такого предприятия или оплатить ему. Если эта задолженность относится к долгосрочной (то есть по ней не планируются и не предвидятся расчеты в течение ближайшего года) и не относится к торговой (то есть, не связана с продажей, или приобретением товарно-материальных запасов, или другой основной деятельностью), она является по своей сути расширением или сокращением нетто-инвестиций субъекта в предприятие.

Курсовые  разницы по нетто-инвестициям до момента их выбытия отражаются как  капитал предприятия на счете 5020 "Прочие". При выбытии нетто-инвестиций в совместные предприятия, дочерние и зависимые юридические лица совокупная сумма курсовых разниц (отсроченных по периоду) признается как доход от курсовых разниц (дебет счета 5020; кредит счета 6250) или же, как расходы по курсовым разницам (дебет счета 7430; кредит счета 5020) в том же отчетном периоде, когда признаются доходы или расходы от выбытия нетто-инвестиций.

Проведем  анализ экспортной деятельности предприятия  ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай». Так, 13.02.2010 года предприятие реализовало 10 000 тонн муки в г. Бишкек Республики Узбекистан предприятию «ИП Мехралиев». Бухгалтерские проводки по данным операциям отражены в Таблице 2.

Таблица 2 Отражение  хозяйственных операций по экспорту муки предприятием ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай»

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.

На стоимость  отгруженных товаров организация  выписывает счет по контрактной стоимости  обычно с отсрочкой платежа.

Синтетический учет экспортных операций в ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Данные синтетического и аналитического учета помогают руководству ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» проконтролировать объемы поступившей продукции по импорту и оплату товара по любому контракту (договору), а также вовремя принять необходимые меры при не соответствии дат поступления товара к запланированным, оформить надлежащим образом возврат валютных средств от поставщика в случае невозможности поставки товара в срок более 120 дней [18, с.59].

2.3 Порядок налогообложения экспортных  операций

До 2001 года организации–экспортеры были освобождены от уплаты НДС. Теперь они уже не вправе пользоваться данной льготой. С 1 января 2001 года вступила в  силу глава 31 «Обороты, облагаемые по нулевой  ставке» Налогового кодекса РК. Она  внесла изменения в порядок исчисления и уплаты НДС по экспортным операциям, которые выделены в особый вид  операций, облагаемых по ставке 0%.

Согласно  Налоговому кодексу РК, для получения  права на нулевую ставку НДС экспортер  должен представить в налоговые  органы документы, которые подтверждают экспорт товаров:

-договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

-грузовая  таможенная декларация с отметками  таможенного органа, осуществляющего  выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного  органа, расположенного в пункте  пропуска на таможенной границе  Республики Казахстан. В случае  вывоза товаров в режиме экспорта  по системе магистральных трубопроводов  или по линиям электропередачи  либо с применением процедуры  неполного периодического декларирования  подтверждением экспорта служит  полная грузовая таможенная декларация  с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;

-копии товаросопроводительных  документов.

В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе  магистральных трубопроводов или  по линиям электропередачи вместо копий  товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров.

-подтверждение  уполномоченного органа в области  охраны прав интеллектуальной  собственности о наличии товара  на магнитном носителе и прав  на его авторство, а также  его стоимости - в случае экспорта  объекта интеллектуальной собственности.

В случае осуществления  дальнейшего экспорта товаров, ранее  вывезенных за пределы таможенной территории Республики Казахстан в режиме переработки  вне таможенной территории, или продуктов  их переработки подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с  пунктами 1 и 2 настоящей статьи, а  также на основании следующих  документов:

-грузовой  таможенной декларации, в соответствии  с которой производится изменение  режима переработки на режим  экспорта;

-грузовой  таможенной декларации, оформленной  в режиме переработки товаров  вне таможенной территории;

-копии грузовой  таможенной декларации, оформленной  при ввозе товаров на территорию  иностранного государства в режиме  переработки товаров на таможенной  территории (переработки товаров  под таможенным контролем), заверенной  таможенным органом, осуществившим  такое оформление;

-копии грузовой  таможенной декларации, оформленной  в режиме экспорта при вывозе  товаров или продуктов их переработки  с территории государства переработки  и заверенной таможенным органом,  осуществившим такое оформление.

Оборот по реализации следующих услуг по международным  перевозкам облагается по нулевой ставке:

-транспортировка  товаров, в том числе почты,  экспортируемых с территории  Республики Казахстан и импортируемых  на территорию Республики Казахстан;

-транспортировка  по территории Республики Казахстан  транзитных грузов;

-перевозка  пассажиров и багажа в международном  сообщении.

Для целей  пункта 1 настоящей статьи перевозка  считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными  международными перевозочными документами, а в случае перевозки экспортируемых товаров по системе магистральных  трубопроводов - документами, подтверждающими  передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров, с представлением грузовой таможенной декларации, оформленной  в таможенном режиме экспорта.

В случае осуществления  перевозки пассажиров, экспортируемых товаров по территории Республики Казахстан несколькими транспортными организациями началом международной перевозки признается место начала перевозки пассажиров, транспортировки товаров (почты, багажа) транспортной организацией, осуществляющей перевозку до границы Республики Казахстан.