Доходы, расходы и прибыль организации

расходы по обычным  видам деятельности;

прочие расходы,

Расходы по обычным  видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  приобретением и продажей товаров.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота; 

2) сумма расходов  может быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации  (т.е. когда организация передала  актив либо отсутствует неопределенность  в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете  независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). [19,с.134]

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты  денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки  после поступления денежных средств  и иной формы оплаты, то и расходы  признаются после осуществления  погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи  между произведенными расходами  и поступлениями (соответствие доходов  и расходов);

путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда  по ним становится определенным неполучение  экономических выгод или поступление  активов;

 независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают  обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Большое значение для правильной организации учета  расходов имеет их классификация. Расходы  по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту  возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и  другим структурным подразделениям организации. Такая группировка  затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.[19,с.279]

По видам  продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам  расходов затраты группируют по элементам  затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации  по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

материальные  затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления  на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные  и др.).

Эта группировка  является единой и обязательной для  всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. [44,с.300].

Полученные  по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении  фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

материальные  расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной  амортизации;

прочие расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая  типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1) "Сырье и  материалы";

2) "Возвратные  отходы" (вычитаются);

3) "Покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних  предприятий и организаций";

4) "Топливо  и энергия на технологические  цели";

5) "Заработная  плата производственных рабочих";

6) "Отчисления  на социальные нужды";

7) "Расходы  на подготовку и освоение производства";

8) "Общепроизводственные  расходы";

9) "Общехозяйственные  расходы";

10) "Потери  от брака";

11) "Прочие  производственные расходы";

12) "Расходы на продажу".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции. [14,с.391]

По экономической  роли в процессе производства расходы  делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы  образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу  различают одноэлементные и комплексные  расходы, а по способу включения  в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация  и др.

Комплексными  называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы  связаны с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные расходы  не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные  и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости  от периодичности расходы делятся  на текущие и единовременные. К  текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. [14,с.206]

По участию  в процессе производства различают  производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет  группировка расходов по отношению  к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности. [41,с.281]

По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и  условно-постоянные. К переменным относят  расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами.

По эффективности различают  производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются  затраты на производство продукции  установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы  планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим периодам, используют пассивный  счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности; расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляются ежеквартально  юридическими лицами всех форм собственности, их филиалами и представительствами (кроме малых предприятий) и представляются ими органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом государственной статистики в субъектах Российской Федерации. Сведения представляются за I, II и III кварталы 30-го числа после отчетного периода, а за IV квартал - 1 апреля года, следующего за отчетным.

Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания  коммерческих и управленческих расходов. [22,с.190]

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

расходы по обычным видам  деятельности в разрезе элементов  затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к  исчислению себестоимости проданных  продукции, товаров, работ и услуг  в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с  образованием резервов (предстоящих  расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы  организации за отчетный год, которые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей (убытков), подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

 

 

1.2 Сущность прибыли и механизм ее формирования

 

 

В условиях перехода к рыночной экономике главную  роль в системе экономических  показателей играет прибыль. В общем виде под прибылью понимается разница между доходами и издержками производства.

Экономическая природа прибыли  трактуется по-разному различными представителями  экономической науки. Следует отметить, что эта категория интересовала экономистов с начала формирования самой экономической науки. Так, меркантилисты искали источник прибыли в сфере обращения, причем именно во внешней торговле. Представители классической политэкономии определяли ее как избыток стоимости над заработной платой.