Исследование организации и методики анализа финансирования

Распорядители бюджетных  средств представляют форму 2 в составе сводной бухгалтерской отчетности в соответствии с функциональной классификацией по разделам, подразделам и видам расходов, а также в целом по главе распорядителя бюджетных средств.

В графе 4 "Утверждено по смете  на год" отражаются:

1. получателями бюджетных средств - суммы годовых бюджетных ассигнований в соответствии с утвержденной бюджетной сметой с учетом изменений, внесенных в установленном порядке;
2. распорядителями бюджетных средств - суммы годовых бюджетных назначений в соответствии с утвержденной бюджетной сметой с учетом изменений, внесенных в установленном порядке.

В графе 5 "Утверждено по смете  на отчетный период" отражаются:

1. получателями бюджетных средств - квартальные бюджетные ассигнования нарастающим итогом с учетом изменений, внесенных в установленном порядке;
2. распорядителями бюджетных средств - квартальные бюджетные назначения нарастающим итогом с учетом изменений, внесенных в установленном порядке.

В годовом отчете графа 5 не заполняется.

В графе 6 "Остаток средств  на банковском счете на начало года" и графе 9 "Остаток средств на банковском счете на отчетную дату" отражаются соответственно остатки неизрасходованных бюджетных средств на начало года и конец отчетного периода на банковских счетах организации.

Остатки бюджетных средств  на банковских счетах по графам 6, 9 формы 2 соответствуют остаткам бюджетных средств по текущим счетам в активе бухгалтерского баланса и подтверждаются выписками банка.

В графе 7 "Профинансировано" показывается сумма бюджетного финансирования, полученного в отчетном периоде, нарастающим итогом с начала года, что соответствует данным аналитического учета, а также показателям справки. Суммы бюджетного финансирования подтверждаются отчетами органов государственного казначейства.

В графе 8 "Кассовые расходы" отражаются суммы, выданные со счетов, открытых главным управлениям Министерства финансов по областям и городу Минску, а также со счетов в банках путем  безналичных расчетов или наличными деньгами за вычетом сумм, внесенных на восстановление кассовых расходов.

Перечисление денежных средств  со счета главного управления и зачисление их на текущий (расчетный) счет получателя бюджетных средств в банке в составе кассовых расходов не учитывается. Указанные средства учитываются в составе кассовых расходов при списании их с текущего (расчетного) счета организации в банке.

В составе кассовых расходов учитываются только те расходы, которые  произведены за счет бюджетного финансирования текущего года.

Кассовые расходы проверяются  путем прибавления к остатку по текущим счетам по бюджетным средствам в активе бухгалтерского баланса на начало года суммы полученного бюджетного финансирования, отраженной в справке, и вычитания остатка по текущим счетам по бюджетным средствам в активе бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Полученная сумма равна произведенным кассовым расходам, отраженным в форме 2 по строке 090 "ВСЕГО расходов" графе 8 "Кассовые расходы".

В графе 10 "Фактические  расходы" отражаются фактически произведенные  в отчетном периоде текущего года расходы по исполнению бюджетной  сметы в соответствии с экономической  классификацией расходов бюджета.

Фактическими расходами  считаются затраты организации, подтвержденные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям, по приобретенным основным средствам, отдельным предметам в составе оборотных средств и другим материальным ценностям.

 При заполнении формы 2 должна быть произведена взаимная проверка кассовых и фактических расходов по статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджета (с учетом возникающих курсовых разниц). Для этого учитываются данные об остатках материальных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности на начало года и конец отчетного периода, образовавшихся за счет бюджетного финансирования.

Для проверки кассовых и  фактических расходов необходимо к  сумме фактических расходов за отчетный период, показанных в форме 2, прибавить кредиторскую задолженность на начало года и вычесть кредиторскую задолженность на конец отчетного периода, прибавить остатки материалов, дебиторскую задолженность на конец отчетного периода и вычесть остатки материалов, дебиторскую задолженность на начало года. Полученный результат должен равняться сумме кассовых расходов по соответствующему элементу расходов.

Дополнительно для проверки кассовых и фактических расходов необходимо:

1. уменьшить фактические расходы на стоимость израсходованных материалов, которые были получены безвозмездно, и на стоимость поступивших основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, оплаченных распорядителем бюджетных средств в централизованном порядке;
2. увеличить фактические расходы на стоимость переданных безвозмездно материальных ценностей.

Отчет об исполнении бюджетной сметы  формы 2 УО «БГМУ» представлен на 1 января 2012 года (Приложение В). Отчет составлен в соответствии с ведомственной классификацией расходов в разрезе главы 54 (Министерство здравоохранения Республики Беларусь), с функциональной классификацией расходов по видам в разрезе раздела 9, подраздела 5,вида 0 (высшее и послевузовское образование), с функциональной классификацией расходов по параграфам в разрезе параграфа 213 (высшие учебные заведения), а также в соответствии с программной классификацией расходов в разрезе программы 999, подпрограммы 0 (непрограммные расходы).

Утверждено по смете на год всего  расходов на сумму 62 635 107,5 тыс. руб. Сумма бюджетного финансирования составляет 62 630 614,9 тыс. руб.,  кассовые расходы - 62 630 614,9 тыс. руб., а фактически произведенные в отчетном периоде текущего года расходы по исполнению бюджетной сметы - 63 478 012,9 тыс. руб. Все расходы приводятся в разрезе экономической классификации расходов бюджета.

Форма 2-2 "Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство" составляется получателями (распорядителями) бюджетных средств в соответствии с ведомственной, функциональной, программной классификациями расходов бюджета. Форма 2-2 заполняется по элементам статьи 40, подстатьи 02 "Капитальное строительство" экономической классификации расходов бюджета на основании книги учета ассигнований, кассовых и фактических расходов.

В форме 2-2, составленного на 1 января 2012 года УО «БГМУ», отражаются расходы на строительство всех видов зданий и сооружений, а также расходы на реконструкцию объектов (за исключением модернизации) независимо от способа ведения строительных и монтажных работ в соответствии с бюджетной сметой на капитальное строительство (Приложение Г).

В графах 4, 5 "Утверждено по смете на год" и "Утверждено по смете на отчетный период" отражаются:

1. получателями бюджетных средств - соответственно суммы годовых и квартальных бюджетных ассигнований нарастающим итогом согласно утвержденной бюджетной смете на капитальное строительство с учетом изменений, внесенных в установленном порядке;
2. распорядителями бюджетных средств - соответственно суммы годовых и квартальных бюджетных назначений нарастающим итогом согласно утвержденной бюджетной смете на капитальное строительство с учетом изменений, внесенных в установленном порядке.

В годовом отчете графа 5 не заполняется.

В графе 6 "Остаток средств  на банковском счете на начало года" и графе 9 "Остаток средств на банковском счете на конец отчетного  периода" отражаются соответственно остатки неиспользованных бюджетных  средств на капитальное строительство  на банковских счетах организации по элементам расходов на начало года и на конец отчетного периода.

Остатки бюджетных средств  по графам 6, 9 формы 2-2 соответствуют остаткам бюджетных средств по текущим счетам в активе бухгалтерского баланса и подтверждаются выписками банка.

В графе 7 "Профинансировано" отражается сумма бюджетного финансирования, полученного в отчетном периоде, нарастающим итогом с начала года, что соответствует данным справки.

В графе 8 "Кассовые расходы" отражаются суммы расходов, оплаченные путем безналичных расчетов со счетов, открытых главным управлениям, а  также со счетов в банках.

В графе 10 "Фактические  расходы" отражается сумма фактически начисленных затрат, произведенных за отчетный период текущего года и подтвержденных соответствующими документами.

Периодичность составления данного  отчета: годовая, 1 апреля, 1 июля, 1 октября. Составляется в тыс. руб. с одним  десятичным знаком после запятой. Подписывается  данный отчет руководителем, главным  бухгалтером и исполнителем. Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство формы 2-2 БГМУ не заполнен на 1 января 2012 года, так как эта организация не имеет строительных работ.

Согласно приложением  к отчету формы 2-2 «Расходование средств, выделенных на финансирование капитального строительства» (Приложение Д), составленного на 1 января 2012 года, в 1 графе указывается наименование объекта по инвестиционной программе, во 2 и 3 графах - лимит капвложений по инвестиционной программе на год и на отчетный период соответственно. В графе 4 указывается сумма профинансированных расходов, а в графе 5 - сумма фактических расходов. Проверка кассовых и фактических расходов по форме 2-2 производится следующим образом: итоги по графам 4, 5 приложения должны соответствовать суммам в графах 7, 10 формы 2-2 по строке 001.

 Приложение подписывается также  руководителем, главным бухгалтером  и исполнителем бюджетной организации.

Физическими лицами и организациями, не имеющими статуса бюджетной организации, формы 2, 2-2 составляются по показателям  экономической классификации расходов бюджета, по которым предусмотрены бюджетные ассигнования, в соответствии с ведомственной, функциональной и программной классификациями расходов бюджета [8].

БГМУ составляет отчет формы 4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств» по каждому виду приносящей доходы деятельности в соответствии с ведомственной, функциональной и программной классификациями расходов бюджета. В Приложении Е представлен отчет формы 4 по платному обучению на 1 января 2012 года. Уровень бюджета – республиканский. Отчет составлен по главе 54, разделу 9, подразделу 05,  виду 0, программе 999 и подпрограмме 0.

По строке 001 остатки средств  на начало года по 6 графе «Исполнено по банковскому счету»  составляют 2 608 717,7 тыс. рублей, а по графе 7 «Фактически исполнено» - 449 811,5 тыс. рублей. По строке 076 остатки средств на конец года  по графе 6 составляют 9 527 870,6 тыс. рублей, а по графе 7 – 3 532 961,9 тыс. рублей. Данные строк 001 и 076 в графе 6 соответствуют выписке банка на отчетную дату, а также данным бухгалтерского баланса по текущим счетам по внебюджетным средствам.

Остатки фактических сумм по графе 7 соответствуют остаткам по счетам 237, 280, 410, 155 (154) пассива бухгалтерского баланса с учетом несписанных  расходов и убытков по счетам 080, 082, 211, 212, 410, 155 (154) актива бухгалтерского баланса. Все расхождения в схеме взаимной проверки показателей объясняются дополнительно в пояснительной записке.

По смете на год утверждена сумма поступлений за отчетный период, в том числе суммы полученных авансов, за минусом возвращенных сумм по строке 002 в размере 27 153 562,0 тыс. рублей, в том числе по графе 6 – 28 819 929,6 тыс. рублей, а по графе 7 – 26 341 303,7 тыс. рублей.

Расходы за счет внебюджетных средств  отражаются в отчете по соответствующим статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Содержание и порядок составления  бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский  баланс  -  это  таблица,  в  которой на конкретную дату отражается  наличие  (состояние)  средств  и источников их формирования в стоимостном (денежном) измерении [2].

Форма 1 «Бухгалтерский баланс» составляется бюджетными организациями по всем источникам получения средств в целях обобщения данных бухгалтерского учета и отражения результатов хозяйственной деятельности и финансового положения.

До составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками  по счетам синтетического учета.

Остатки денежных средств на текущих (расчетных) банковских счетах должны быть подтверждены соответствующими банковскими  документами и сверены с выписками  банков.

Статьи годового бухгалтерского баланса  должны быть обоснованы данными инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерский баланс на 1 января следующего года составляется после годового заключения счетов. Под годовым заключением  счетов понимается отражение в учете заключительных записей по списанию произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат за счет бюджетного (внебюджетного) источника финансирования.

Для проведения годового заключения счетов в книге журнал-главная  выводится предварительный остаток  по каждому счету (субсчету) на конец  текущего отчетного года.