Исследование организации и методики анализа финансирования

Если сумма фактических расходов превышает остаток соответствующего источника финансирования, списание расходов производится в сумме, равной остатку источника финансирования. В случае, когда источник финансирования превышает сумму фактических  расходов, после списания расходов остаются источники финансирования по кредиту соответствующих счетов (субсчетов).

Бухгалтерский баланс УО «БГМУ» на 1 января 2012 года представлен в Приложении Ж. Данные бухгалтерского баланса на 1 января по графе 3 соответствуют данным годового бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, по графе 4. В случае изменения данных бухгалтерского баланса на 1 января отчетного года по графе 3 причины расхождения объясняются в форме 16 «Пояснительная записка».

В графе 4 «На конец года (квартала)»  бухгалтерского баланса отражаются данные о стоимости активов и  пассивов на конец отчетного периода (года, квартала).

Все незаконченные к концу отчетного  периода расчеты показываются в  балансе раздельно: в активе – дебиторская задолженность, в пассиве – кредиторская задолженность. Объединение этих видов задолженности не допускается.

Суммы  70 649 810,90 и 129 541 912,50 тыс. рублей по строке 560 «Баланс» актива по графе 3 «На начало года» и 4 «На конец года (квартала)» соответствуют строке 960 (графа 3, 4) «Баланс» пассива бухгалтерского баланса.

Остаток по строке 010 актива бухгалтерского баланса «Основные средства» (субсчета 010–019) составляет 56 995 554,9, 100 401 791,9 тыс. руб. на начало и на конец года соответственно и равен сумме остатков по строке 670 «Амортизация основных средств» (субсчет 020) и строке 660 «Фонд в основных средствах» (субсчет 250) пассива бухгалтерского баланса. Амортизация основных средств составляет 23 194 132,1 и 39 964 856,4 тыс. руб. на начало и конец года соответственно, а фонд в основных средствах - 33 801 422,8 и 60  436 935,5 тыс. руб.

Остаток по строке 080 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» (субсчета 070–073) актива бухгалтерского баланса составляет 51 011 48,1 и 6 248 694,9 на начало и на конец года соответственно и равен строке 680 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» (субсчет 260) пассива бухгалтерского баланса.

Остатки по текущим счетам раздела  «Денежные средства» актива бухгалтерского баланса соответствуют выпискам банка.

Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 143)  является заключительной составляющей частью бухгалтерского баланса. Она предназначена для отражения движения сумм бюджетного финансирования, показанных в бухгалтерском балансе, а также других операций, связанных с исполнением бюджетных смет получателей бюджетных средств, за счет средств бюджета соответствующего уровня в течение отчетного периода.

По дебету справки по строке 970 «Отнесено  на счет 173 «Расчеты с бюджетом» отражается сумма в размере 18 897,50 тыс. руб., подлежащая перечислению в доход бюджета:

1. неиспользованные остатки бюджетных средств на счетах организаций по окончании финансового года;
2. иные платежи, подлежащие зачислению в доход бюджета в соответствии с актами законодательства.

По строке 971 «Списано расходов в  отчетном году» сумма фактических расходов, произведенных за счет средств бюджета, списанных по окончании года согласно заключительным операциям по годовому заключению счета фактических расходов за счет средств бюджета, составляет 64 955 088,80 тыс. руб.

По строке 972 «Списано затрат по законченным  и сданным в эксплуатацию объектам строительства» отражаются произведенные  за счет средств бюджета на капитальное  строительство суммы фактических  расходов по законченным и сданным  в эксплуатацию объектам строительства, списанных по окончании года согласно заключительным операциям по годовому заключению счета фактических расходов за счет средств бюджета на капитальное строительство.

По строке 974 «Передано финансирование организациям, не имеющим статуса  бюджетной организации» отражаются средства бюджета, предоставленные распорядителями бюджетных средств организациям, не имеющим статуса бюджетной организации.

По строке 975 «Прочее» отражаются суммы, отнесенные на уменьшение источника  бюджетного финансирования, не поименованные  в строках 970–974, 976 (в том числе  суммы уценки материалов). Данные указанной  строки расшифровываются в пояснительной записке.

Всего по дебету сумма по бюджетной  смете составляет 64 973 986,30 тыс. руб.

По кредиту справки остаток на счету составляет 131 331,5 тыс. руб.

По строке 979 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата» отражается сумма полученного в отчетном периоде бюджетного финансирования (с учетом возврата), равная 65 438 187,70 тыс. руб. Эта сумма соответствует отчету органа государственного казначейства.

По строке 980 «В том числе по главам других распорядителей» отражается сумма бюджетного финансирования в размере 38 100,00 тыс. руб., полученная по прочим главам ведомственной классификации расходов бюджета.

По строке 986 «Прочее» отражаются суммы, отнесенные на увеличение источника  бюджетного финансирования, не поименованные  в строках 979–985, 987 (в том числе  суммы индексации авансов).

Получатели бюджетных средств  расшифровывают прочие источники бюджетного финансирования в пояснительной  записке.

По строкам 976, 987 «Курсовые разницы» отражаются разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, производимой на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют. По кредиту курсовые разницы составляют 114 443,90 тыс. руб.

Строка 977 «Всего» по дебету справки  равна сумме строк 970–976. Строка 988 «Всего» по кредиту справки равна  сумме строк 979–987. Всего по дебету сумма по бюджетной смете составляет 64 973 986,30 тыс. руб.

Остаток бюджетного финансирования на конец отчетного периода по строке 989 определяется как сумма всех средств, отнесенных на увеличение источника бюджетного финансирования (строка 988) по кредиту справки с учетом остатка бюджетного финансирования на начало года (строка 978) за минусом средств, отнесенных на уменьшение источника бюджетного финансирования (строка 977) по дебету справки.

По строке «Остаток по счету на конец года (квартала)» показывается сумма остатка бюджетного финансирования на отчетные даты, на конец года – после годового заключения счетов текущего учета.

Остатки сумм финансирования из бюджета  по субсчетам 230, 231 (140, 143) справки на начало года и конец отчетного  периода равны остаткам по соответствующим субсчетам пассива бухгалтерского баланса.

Изменения показателей бухгалтерского баланса, связанные с реорганизацией бюджетной организации, изменением условий ее деятельности или изменением законодательства Республики Беларусь, объясняются в пояснительной записке. В ней также приводятся основные факторы, повлиявшие на исполнение бюджетной сметы, сметы доходов и расходов внебюджетных средств, причины изменений вступительного сальдо бухгалтерского баланса, а также плановых и отчетных показателей по сети, штатам и контингентам [9].

В таблице 1 пояснительной записки УО «БГМУ» в графе 2 мы видим, что  65 455 898,5 тыс. руб. утверждено по смете на отчетный период (Приложение И). Профинансировано 65 438 187,7 тыс. руб. Кассовые и фактические расходы составляют 65 438 187,7 и 65 795 426,6 тыс. руб. соответственно.

В таблице 2 указываются сведения об остатках денежных средств на банковских счетах на 1 января 2012 года на начало года и  на конец отчетного периода соответственно по следующим субсчетам баланса: 100, 103, 111, 112, 118, 134.

В таблице 3 указываются сведения о средствах, зачисляемых в счет компенсации расходов бюджетов. Уровень бюджета - республиканский. Всего поступило 1 693 397,5 тыс. руб., перечислено 1 689 183,5 тыс. руб., отклонение 4 966,3 тыс. руб., остаток 752,3 тыс. руб.

В таблице 4 указаны сведения о проведении инвентаризации. Была проведена годовая инвентаризация по Приказу о проведении инвентаризации № 230-х, 03/11/11.

В таблице 5 должны быть указаны подведомственные бюджетные организации. Таких организаций у БГМУ нет.

Суммы дебиторской  и кредиторской задолженностей по бюджетным  средствам  составляют 559 911,3 и 13 440,50 тыс. руб. согласно таблице 6, 7 соответственно.

Сведения  о дебиторской и кредиторской задолженностях по внебюджетным средствам  находятся в 8 и 9 таблицах пояснительной записки. Суммы равны соответственно 660 740,0 и 5 591 843,9 тыс. руб.

Пояснительная записка подписывается руководителем  БГМУ, главным бухгалтером и исполнителем. Пояснительная записка была составлена 20 января 2012 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Содержание и порядок составления  отчетности о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, материальных ценностей и других отчетов

 

Форма 5 «Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в  составе оборотных средств» составляется по всем источникам финансирования и входит в состав годовой бухгалтерской отчетности бюджетной организации.

В форме 5 УО «БГМУ» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств в разрезе субсчетов 010–019, которая составляет 56 995 554,9 и 100 401 791,9 тыс. руб. на начало и на конец года соответственно. Также указана стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств (субсчета 070–073), которая равняется 5 101 148,1 и 6 248 694,9 тыс. руб. на начало и конец отчетного года соответственно (Приложение К).

Остатки по строке 100 формы 5 «Всего основных средств (010–019)» равны сумме строк 010–090 формы 5 и соответствуют остаткам по строке 010 актива бухгалтерского баланса. Остатки по строке 110 формы 5 «Отдельные предметы в составе оборотных средств (070–073)» равны остаткам по строке 080 актива бухгалтерского баланса.

Отдельной строкой 120 показывается сумма  амортизации (субсчет 020) на начало и  конец отчетного года, что соответствует  строке 670 пассива бухгалтерского баланса. Амортизация составила 23 194 132,10 и 39 964 856,4 на начало и конец года соответственно.

В форме 5 отражается движение (прибыло, выбыло) активов бюджетной организации  за счет всех источников финансирования.

По строкам 134 «прочее прибытие»  и 144 «прочее выбытие» отражается движение активов бюджетной организации, не поименованных соответственно в  строках 131–133, 141–143. Прибыло всего основных средств на сумму 43 982 789,7 тыс. руб., а выбыло всего на сумму 576 552,7 тыс. руб. Прибыло всего отдельных предметов в составе оборотных средств на сумму 1 796 144,4 тыс. руб., а выбыло - 648 597,6 тыс. руб.

Форма 6 «Отчет о движении материальных ценностей» составляется по всем источникам финансирования и входит в состав годовой бухгалтерской отчетности УО «БГМУ» (Приложение Л).

В форме 6 отражается стоимость материалов и продуктов питания по субсчетам 060–069 на начало и конец отчетного  года, а также стоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды бюджетной организации в отчетном году.

Остаток всех материалов и продуктов  питания на начало года составляет 674 870,5 тыс. руб., на конец года - 1 536 186,8 тыс. руб. Израсходовано на нужды учреждения за год 1 534 018,5 тыс. руб.

Остатки по строке 110 формы 6 (графы 3, 4) равны сумме строк 010–090 формы 6 и  соответствуют остаткам по строке 070 актива бухгалтерского баланса. Остаток по строке 110 формы 6 (графа 5) равен строке 141 формы 6.

В форме 6 отражается движение (прибыло, выбыло) материалов и продуктов питания за счет всех источников финансирования.

Всего прибыло материальных ценностей  на сумму 8 985 284,5 тыс. руб., а выбыло - 8 123 968,2 тыс. руб.

По строкам 135 «прочее прибытие»  и 145 «прочее выбытие» отражается движение материальных ценностей бюджетной  организации, не поименованных соответственно в строках 131–134, 141–144.

Форма 9 "Отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств" заполняется УО «БГМУ» в целом по всем видам средств, не относящимся к средствам от приносящей доходы деятельности, а также за исключением средств, зачисляемых в счет компенсации расходов республиканского и местных бюджетов в доход соответствующего бюджета (Приложение М).

В форме 9 отражаются данные об остатках средств на текущих (расчетных) банковских счетах на начало года и конец отчетного периода, о кассовом исполнении по доходам и расходам.

Согласно форме 9 остаток  средств на начало года составил 906 045,4 тыс. руб., доходы всего - 7 863 727,7 тыс. руб., расходы всего - 7 322 569,5 тыс. руб., остаток средств на конец отчетного периода - 1 447 203,6 тыс. руб.

Форма 15 «Отчет о недостачах и хищениях имущества» составляется УО «БРСМ» по разделам функциональной классификации расходов бюджета (Приложение Н).

Форма 15 отражает движение средств  по субсчету 170 «Расчеты по недостачам» в течение года.

Суммы остатков задолженности в  форме 15 на начало и конец отчетного  периода должны соответствовать  суммам, показанным по строке 300 бухгалтерского баланса (субсчет 170) в графах 3, 4.

Данная форма 15 на 1 января 2012 года не заполнена, так как не выявлено в организации ни недостач ни хищений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Международные стандарты  и опыт зарубежных стран по  составлению отчетности

 

Переход на Международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО) осуществляется в Республике Беларусь в рамках государственной программы. Международные стандарты представляют собой свод общепризнанных, общеизвестных правил отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности, информация в которой предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности [23].