Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Ноября 2012 в 15:46, дипломная работа
Цель работы – исследование теоретических основ организации учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, определение состояния учета средств в расчетах, на данном предприятии, в соответствии с применяемой методикой учета, нормативными документами и учетной политикой. А также изучение особенностей проведения ревизий расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами, выявление положительных сторон, а также недостатков расчетных операций, разработка рекомендации по совершенствованию учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами для улучшения финансового состояния предприятия.
Введение………………………………………………………………..…........ 4
1 Современное состояние расчетов и соблюдение расчетной дисциплины предприятиями АПК…………………………………………………………..
8
1.1 Сущность расчетов и задачи учета и ревизии расчетных операций …
8
1.2 Формы и виды расчетов. Современное состояние расчетов и соблюдение расчетной дисциплины предприятиями АПК………………...
10
1.3 Обзор нормативных, законодательных и литературных источников…
25
1.4. Экономическая характеристика исследуемой организации…………
2 Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.….
28
33
2.1 Бухгалтерский учет расчетов по исполнительным документам……..
33
2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов по имущественному и личному страхованию…………………………………..
37
2.3 Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами…………………………………………
2.4 Раскрытие информации о расчетах в отчетности предприятий АПК...
39
44
3 Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами…..……………
47
3.1 Ревизия расчетов по исполнительным документам…………………
3.2 Ревизия расчетов по имущественному и личному страхованию…….
47
50
3.3 Ревизия расчетов с другими дебиторами и кредиторами……………
53
3.4 Совершенствование учета и аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами…………………………………………………...........................
Заключение………………………………………………………………...…..
Примечание - Источник: собственная разработка.
Таким образом, в результате проверки правильности и своевременности удержаний из заработной платы на КУП «Минская овощная фабрика» нарушений выявлено не было. Удержания по исполнительным документам производятся в соответствии с требованиями действующего законодательства.
3.2 Ревизия расчетов по имущественному и личному страхованию
Особое внимание при ревизии расчетов с другими дебиторами и кредиторами следует уделять расчетам по имущественному и личному страхованию.
На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, выступающей страхователем (на данном субсчете не учитываются расчеты по социальному страхованию и обеспечению) [11, с. 374].
Страхование представляет
собой отношения по защите имущественных
интересов субъектов
Страхование является обязательным,
если это предусмотрено
Для осуществления расчетов
по страхованию между организацией
и страховой организацией заключается
договор страхования, в котором
оговариваются условия страхова
На субсчете 76-2 отражаются и расчеты по страхованию персонала организации. Так, в соответствии с действующим законодательством организация должна осуществлять страхование ветеринарных специалистов, кассиров и др.
При наступлении страхового
случая начисленное страховое возмещен
Поступление сумм страхового возмещения отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-2.
Выплата сумм работнику организации отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту следующих счетов:
51 «Расчетный счет» - при перечислении сумм на счет работника в банке;
50 «Касса» - при выплате наличных денежных сумм из кассы организации.
В организациях с 2004 года введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начислять и уплачивать взносы по данному виду страхования должны все сельскохозяйственные организации [9, с. 186].
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах"
Выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды.
Размеры страховых взносов определяются страхователем исходя из страховых тарифов, утверждаемых Президентом Республики Беларусь, скидки (надбавки) к страховому тарифу, установленных страховщиком в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, и в случаях, установленных законодательством, - льготы к страховому тарифу [12, согласно п. 2].
Начисленные суммы страховых взносов отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». При наступлении несчастного случая на производстве начисление пособия работнику проводится по дебету субсчета 76-2 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Проверяющему следует убедиться, что расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) отражены на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в установленном порядке.
Так, начисленные суммы страховых платежей относятся в кредит субсчета 76-2 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей, которыми могут являться:
- первоначальная стоимость основных средств — если производилось их страхование при перевозке;
- фактическая себестоимость приобретенных материалов (в части транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с процессом их приобретения и доставки в организацию) — если имели место расходы по страхованию материалов.
Необходимо отметить, что начисление сумм страховых платежей производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, то документ вступает в силу после уплаты страхового взноса.
Строгой проверки заслуживает правильность учета затрат по страхованию для целей налогообложения. В соответствии со ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (особенная часть) страховые взносы по видам добровольного страхования включены в перечень затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют страховые взносы по перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь, а именно страховые взносы в их фактическом размере по восьми видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни.
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» должен обеспечивать получение информации по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Проверяющему следует определить правильность списания сальдо по каждому из них при возникновении страховых случаев и убедиться, что дебетовое сальдо (не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев) было списано в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности ».
Таблица 3 - Проверка соответствия корреспонденции счетов по учету расчетов с другими дебиторами и кредиторами на КУП «Минская овощная фабрика»
№ |
Содержание операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма, руб. |
Откло- нение | |||
по данным проверки |
по данным организации | ||||||
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Начисление сумм страховых взносов (платежей) |
20, 26, 25,92 |
76-2 |
20,25,26,92 |
76-2 |
1263760 |
- |
2 |
Перечисление сумм страховых взносов (платежей) |
76-2 |
51 |
76-2 |
51 |
1263760 |
- |
3 |
Начисление страхового возмещения |
76-2 |
01,10,20 |
76-2 |
01, 10,20 |
6582760 |
- |
4 |
Получение сумм страхового возмещения |
50,51 |
76-2 |
50,51 |
76-2 |
6582760 |
- |
5 |
Некомпенсируемые суммы страхового возмещения, потери |
90 |
76-2 |
90 |
76-2 |
4956740 |
- |
6 |
Начисление страховых платежей работникам, занятым в основном производстве |
20 |
76-2 |
20 |
76-2 |
1149030 |
- |
7 |
Начисление страхового возмещения работнику |
76-2 |
73,70 |
76-2 |
70 |
2926310 |
- |
8 |
При наступлении страхового случая
начисленное страховое |
70 |
76-2 |
70 |
76-2 |
46075033 |
- |
Примечание - Источник: собственная разработка.
Таким образом, в результате проверки правильности и своевременности расчетов по имущественному и личному страхованию на КУП «Минская овощная фабрика» нарушений выявлено не было. Начисления и выплаты по имущественному и личному страхованию производятся в соответствии с требованиями действующего законодательства.
3.3 Ревизия расчетов с другими дебиторами и кредиторами
Одной из важнейших задач контроля является проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств. Существует несколько групп претензий:
- к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- к поставщикам, транспортным
и другим организациям за
- за брак и простои,
возникшие по вине поставщиков
или подрядчиков, в суммах, признанных
плательщиками или
- к кредитным организациям
по суммам, ошибочно списанным
(перечисленным) по счетам
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Претензия предъявляется после того, как предприятие узнало о нарушениях своих имущественных прав и законных интересов другим предприятием. Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции (товаров), ненадлежащего ее качества или некомплектной, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции (товаров), предъявляются в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основаниям, в течение двух месяцев.
Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете. В претензии требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства. Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться:
- все необходимые сведения о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета, если заявленное требование подлежит денежной оценке;
– обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства;
– перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытков;
– номер и дата ее составления;
– подпись уполномоченного на то лица и дата ее совершения;
– иные сведения по усмотрению покупателя, необходимые для урегулирования спора.
В случае не разрешения споров
посредством претензий
Преимущества судебного разбирательства заключаются в том, что суд, будучи специальным органом, созданным для разбирательства конфликтов, разрешает спор в установленном законном порядке, в строго определенной процессуальной форме и выносит законное справедливое судебное решение, основанное на всестороннем исследовании всех обстоятельств дела.
В каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации. Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии, числящиеся суммы списываются на издержки производства или другие счета. Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций в удовлетворении претензий, протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде.
Если за претензией скрывалось присвоение ценностей отдельными должностными лицами, необходимо принять меры по возмещению причиненного ущерба. В случае предъявления претензий транспортным организациям за недостачу груза в пути, следует проверить наличие коммерческих актов и правильность оформления.
Таблица 4 - Проверка соответствия корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям на КУП «Минская овощная фабрика»
№ |
Содержание операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма, руб. |
Откло- нение | |||
по данным проверки |
по данным организации | ||||||
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Выставлена претензия |
76-3 |
60 |
76-3 |
60 |
5650515 |
- |
2 |
Поступили от контрагента в погашение претензии денежные средства |
51 |
76-3 |
51 |
76-3 |
5650515 |
- |
3 |
Списаны суммы ранее выставленных претензий, не подлежащих взысканию: |
20, 23 |
76-3 |
20 |
76-3 |
369256 |
- |