Исследование теоретических основ организации учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Зачисление денежных средств на карт-счёт юридического лица (индивидуального предпринимателя) производится с его текущего (расчётного) счёта, со специального счёта для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством Республики Беларусь [5, согласно п. 21].

 Для осуществления  расчётных операций организации  используют различные формы безналичных  расчётов, что способствует ускорению  расчётов и оборачиваемости оборотных  средств.

При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность [7, согласно п. 2]:

Вне очереди производить платежи  в счет:

- неотложных нужд в размере до 20 процентов средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц;

- размера бюджета прожиточного  минимума для трудоспособного  населения, скорректированного в  период между утверждениями его  размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций;

- погашения банковских  кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы [7, согласно п. 2.1].

В первоочередном порядке производить платежи:

- в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь, областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами, и проценты по ним);

- по исполнительным  документам о взыскании (выплате)  заработной платы, алиментов,  расходов, затраченных государством  на содержание детей, находящихся  на государственном обеспечении,  сумм по возмещению вреда, причиненного  работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- за реализованное (переданное для собственного либо иного использования) имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;

- за реализованные  материальные ценности государственного  и мобилизационного материальных  резервов;

- по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством [7, согласно п. 2.2].

Во  вторую очередь осуществлять платежи:

- за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию, древесное топливо (сырье);

- за коммунальные услуги;

- в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним, кроме платежей по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством, и кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего;

- по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энергии, древесного топлива (сырья);

- за полученные продовольственные  подакцизные товары (алкогольную  продукцию, пиво и табачные изделия) [7, согласно п. 2.3].

В третью очередь осуществлять платежи, не относящиеся к ранее перечисленным [7, согласно п. 2.4].

Таким образом, на территории Республики Беларусь предусмотрены  две формы расчётов между организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями: наличными денежными средствами и в безналичном порядке. Расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо по средством платёжных инструкций: платёжного поручения, платёжного требования-поручения, платёжного требования. Использование перечисленных выше форм безналичных расчетов существенно облегчит и разнообразит расчетные операции, производимые сельскохозяйственными организациями.

1.3 Обзор нормативных, законодательных и литературных источников

Каждая работа, непосредственно  относящаяся к отдельным процессам  в национальной экономике, в том  числе связанная с отражением операций по расчетам между субъектами хозяйствования должна основываться на достоверных данных.

В целях объективного отражения состояния расчётов с разными дебиторами и кредиторами на территории Республике Беларусь в процессе написания дипломной работы были использованы такие источники, как:

- Банковский кодекс Республики Беларусь. Банковский кодекс является одним из нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие при осуществлении банковской деятельности, и устанавливающих права, обязанности и ответственность субъектов и участников банковских правоотношений. В данном источнике чётко и доступно излагается информация, связанная с осуществлением расчётов в безналичной форме на территории Республики Беларусь, раскрываются значения понятий «расчёты», «банковский перевод», «платёжная инструкция», «аккредитив», «инкассо».

- Инструкция о банковском переводе, являющаяся одним из  правовых актов Республики Беларусь. В ней представлена информация, объективно отражающая условия и правила проведения безналичных расчётов в форме банковского перевода, даётся классификация банковского перевода, раскрываются инструменты, с помощью которых можно осуществлять банковские переводы  на территории Республики Беларусь. В данном правовом документе изложены такие понятия как чётко и подробно раскрывается сущность таких понятий как «банковский перевод»,  «денежные средства», «плательщик», «бенефициар», «платёжное поручение», «платёжное требование-поручение», «платёжное требование».

- Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из  чековых книжек  и расчетных чеков. Данная Инструкция, относящаяся  правовым актам республики,  регламентирует на территории Республики Беларусь порядок расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков; получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. Инструкция в полном объёме раскрывает сущность таких понятий как «чек из чековой книжки, расчетный чек», «чекодатель», «чекодержатель».

- Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками – правой акт, зарегистрированный в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь. Данная Инструкция определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь банковских пластиковых карточек,  использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.

- Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в редакции от 01.03.07 № 116). Утвержден порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь.

- Указ Президента Республики  Беларусь от 16.10.2009 №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (в ред. от 09.03.2010 №143). Данный документ определяет порядок организации и проведения проверок, содержит перечень контролирующих (надзорных) организаций и сфер их контрольной (надзорной) деятельности.

- Указ Президента Республики  Беларусь от 22.06.2010 №325 «О ведомственном контроле Республике Беларусь» содержит перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль.

- Закон Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 № 3321 – XII (в ред. от 26.12.2007 № 302-З) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, который регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

- Об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством: Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63. Данное постановление регулирует порядок осуществления платежей в счет неотложных нужд, регулирует особенности оформления и исполнения расчетных документов.

- «Инструкция по инвентаризации активов и обязательств» утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180. Определяется организация проведения инвентаризации, а также порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

- Закон Республики  Беларусь от 29 февраля 1996 г. №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Белгосстрах» с изменениями и дополнениями от 06.01.2009 №6-3  регламентирует объект для начисления и размеры обязательных страховых взносов  в Белгосстрах.

Также данный перечень нормативных  и законодательных актов может  быть дополнен за счет различных ведомственных  нормативных документов, так как  расчеты с разными дебиторами и кредиторами имеют место во всех сферах деятельности.

 При написании данной курсовой были использованы следующие литературные источники:

- учебное пособие по бухгалтерскому учету под общей редакцией А.П. Михалкевича, в нем отражены особенности применения новых регистров журнально-ордерной формы, разработанных для организаций агропромышленного комплекса с учетом требований международных принципов и стандартов финансовой отчетности, и составления бухгалтерской отчетности сельскохозяйственными организациями.

- налоговый вестник. Бугаев А. отмечает, что в процессе хозяйственной деятельности в организации возникает различного рода дебиторская и кредиторская задолженность, которая должна тщательно проверяться. Мы поддерживаем это мнение, так как  по каждой сумме необходимо установить все обязательства ее возникновения и меры, принимаемые к взысканию задолженности. По аналитическим счетам бухгалтерского учета устанавливается дата возникновения и достоверности задолженности по отчетам дебиторов и кредиторов, выявляются лица, виновные в пропуске исковой давности, если такие случаи имеются

- учебное пособие под  редакцией Кравцова Г.И. [11], обращает внимание на то, что безналичный денежный оборот представляет собой непрерывное движение денег в безналичной форме. В количественном отношении он равен сумме безналичных платежей за определенный период времени.

Безналичный денежный оборот совершается в рамках банковской системы, та как движение денег в  безналичной форме происходит путем  списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления их на банковские счета получателей – при переводе денег, исполнении обязательств по коммерческим и финансовым сделкам и т.д. Таким образом, исходным и конечным пунктом движения безналичных денег является банковский счет.

- учебно-методическое пособие под редакцией Л.И. Стешиц, где раскрываются теоретические вопросы по расчетам;

- учебно-методическое  пособие под редакцией Н.П.  Дробышевского, где  изложены  организационные  формы и методы  проведения документальной ревизии  предпринимательской деятельности;