Исследование теоретических основ организации учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется в оборотно-сальдовой  ведомости в разрезе выставленных претензий. По каждому дебитору собирается информация о суммах задолженности  на начало и конец отчетного месяца, начисленных и взысканных суммах. В конце месяца итоговая строчка переносится в анализ  по счету.

 

 

2.4 Раскрытие  информации о расчетах с разными  дебиторами и кредиторами в  бухгалтерской отчетности

 

 

Для управления коммерческой организацией нужна полная, своевременная и достоверная информация о результатах её деятельности, о сложившихся тенденциях в её развитии и о состоянии активов и источниках их образования. Информация также необходима для оценки финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта со стороны органов государственного контроля, вышестоящих организаций, учредителей, банков, кредиторов и других заинтересованных лиц. Основным источником информации, доступной для заинтересованных лиц, является бухгалтерская отчётность организации.

Бухгалтерская отчётность – это совокупность обобщённых и взаимосвязанных показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её деятельности за отчетный период [2, с. 309].

При составлении бухгалтерской  отчётности должны быть обеспечены:

- полнота отражения за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

- тождество данных аналитического учёта данным синтетического учёта за отчётный период, а также показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта [11, с. 16].

Несоблюдение этих условий  рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчётности.

В состав общегосударственной  годовой бухгалтерской отчётности включены следующие типовые формы

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчёт о движении источников собственных средств (форма № 3);

- отчёт о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

К бухгалтерской отчётности должны прилагаться пояснительная  записка и аудиторское заключение о достоверности отчётности (если организация в соответствии с  законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту). Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчётность установленным законодательством обязательным пользователям (собственникам, учредителям) в течение 90 дней после окончания года, а квартальную – в течение 30 дней после окончания квартала [2, с. 312].

Соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской  отчётности, сроков её составления  и представления, выполнения всех заключительных работ, предшествующих составлению  годовой бухгалтерской отчётности, способствуют получению современных и достоверных отчетных данных для всех пользователей, предусмотренных законодательством.

Формами, раскрывающими  информацию о расчётных операциях  с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчётности, являются бухгалтерский баланс  –  форма № 1 и приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5, что можно проследить на примере бухгалтерского баланса и приложения к нему, применяемых при  составлении годовой бухгалтерской отчётности на КУП «Минская овощная фабрика».

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нём отражается имущество организации – по составу и размещению и по источникам его образования (Приложение А).

По форме бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух разделов, - актива и пассива. В нём представлено имущество (активы) организации и источники его формирования (пассивы) в денежной оценке на начало и конец отчетного периода. В активе баланса отражено наличие и размещение хозяйственных средств организации, а в пассиве эти же средства сгруппированы по источникам образования, что обеспечивает равенство пассива и актива бухгалтерского баланса [2, с. 311].

Активы и пассивы  организации в бухгалтерском  балансе сгруппированы по экономическому содержанию. В республике Беларусь бухгалтерский баланс включает пять групп (разделов) активов и пассивов. Внутри групп (разделов) баланса виды имущества и источники его формирования представлены отдельными статьями (строками) с указанием номеров счетов, остатки по которым включены в данную статью.

В активе бухгалтерского баланса имущество организации  представлено двумя разделами (группами):

Внеоборотные  активы – имущество, принадлежащее организации на праве владения, распоряжения и ином вещественном праве, срок полезного использования и превращения в деньги превышает один год [2, с. 314].

Оборотные активы – то имущество, способное превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла. Как правило срок их оборота не превышает одного года [2, с. 314].

Пассив бухгалтерского баланса представлен тремя группами источников:

- источники собственных средств;

- доходы и расходы – в этом разделе отражаются полученные доходы  и понесенные расходы в данном отчетном периоде. Понесенные расходы отражаются отрицательными числами (со знаком минус);

- расчёты – в этом разделе показывается кредиторская задолженность организации.

Информация о состоянии  расчётов с разными дебиторами и кредиторами получает свое отражение в разделе бухгалтерского баланса – «Оборотные активы».

Бухгалтерский баланс является основным источником информации об имущественном положении организации, её платёжеспособности и финансовой устойчивости. Он позволяет сторонним пользователям информации сделать выводы о возможности налаживания и расширения партнёрских взаимоотношений с хозяйствующим субъектом, а внутренним пользователям – определить стратегию и тактику дальнейшего развития организации.

Второй формой, раскрывающей информацию о расчётных операциях  с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчётности является, как отмечалось выше, форма № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу.

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5), как правило, состоит из пяти разделов (таблиц) [2, с. 318]:

- движение заёмных средств;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- амортизируемое имущество;

- движение средств финансирования долгосрочных инвестиций;

- финансовые вложения.

В практике исследуемого предприятия – КУП «Минская овощная фабрика», приложение к бухгалтерскому балансу включает в себя следующие разделы (Приложение Б):

- основные средства и нематериальные активы;

- незавершённые вложения во внеоборотные активы;

- доходные вложения в активы;

- финансовые вложения;

- дебиторская задолженность;

- кредиторская задолженность;

- полученные кредиты и займы.

Раскрытие информации о  расчётах с разными дебиторами и кредиторами содержится в 5-м разделе приложения к бухгалтерскому балансу – «Дебиторская задолженность», где отражается остаток дебиторской задолженности на начало года, в том числе и просроченной, а также выводится остаток дебиторской задолженности на конец года, в том числе и просроченной дебиторской задолженности. Отдельной строкой отражается дебиторская задолженность по внешнеторговым договорам, а также дебиторская задолженность по лизинговым платежам (у лизингодателя).

Таким образом, раскрытие  информации о расчётных операциях  с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчётности получило своё отражение в бухгалтерском балансе (форма № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Бухгалтерская отчетность выступает средством наблюдения пользователей за работой организации  путём представления в сжатом виде информации об основных показателях  её хозяйственной деятельности, а  бухгалтерский баланс является одним  из важнейших средств руководства и контроля за хозяйственной деятельностью организации, анализа её финансового состояния. Прочие же формы бухгалтерской отчётности дополняют и расшифровывают статьи бухгалтерского баланса – основного источника информации финансово-хозяйственной деятельности организации, что позволяет принимать более детальные управленческие решения как внутренним, так и внешним пользователям информации. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Ревизия   расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

 

 

3.1  Ревизия   расчетов по исполнительным документам

 

 

 

Приступая к проверке расчетов с разными дебиторами и  кредиторами, ревизор должен знать, что в организации ведут расчеты  по исполнительным документам, расчеты  с квартиросъемщиками и с родителями за содержание детей в детских  дошкольных учреждениях, по депонированным суммам, а также по имущественному и личному страхованию, по претензиям и другие расчеты. Учет таких расчетов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 76 ведется в  оборотно-сальдовой ведомости. В первую очередь надо проверить, соответствует ли сальдо по счету 76 в аналитическом учете данным Главной книги на дату проверки. Затем по каждому субсчету счета 76 надо проверить реальность числящихся сумм.

При проверке расчетов по исполнительным документам надо установить, правильно ли произведено удержание из заработной платы работников по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц и своевременно ли перечисляются по назначению удержанные суммы [4, с. 228]. Обращается внимание на наличие исполнительных документов или постановлений судебных органов и соответствие удержанных сумм их требованиям.

Согласно ст. 109 Семейного кодекса Республики Беларусь  администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет данного лица лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых  производится удержание алиментов  на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства Республики Беларусь от 18.07.99 № 841. При этом согласно п. 4 Перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Из заработной платы могут удерживаться алименты на содержание ребенка. Основой для удержания алиментов являются  исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменное заявление гражданина об уплате алиментов. О поступлении листа бухгалтерия сообщает судебному исполнителю. В письменном заявлении работника о добровольной уплате алиментов, они обязаны указать: фамилию, имя, отчество заявителя и получателя алиментов; адреса проживания; даты рождения детей и т.д. Размеры алиментов следующие: на одного ребенка – 25 %; на двоих - 33 %; на троих и более – не выше 50 % заработка. Взыскание алиментов производится из всех видов дохода и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и по совместительству. В случаях, когда удержание алиментов не производилось в связи с розыском должника, взыскание алиментов должно производиться за весь прошлый период независимо от установленного срока давности. При увольнении работника, уплачивающего алименты на детей, бухгалтерия должна в трехдневный срок сообщить об этом судебному исполнителю, а также о новом месте работы, если оно известно. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, пособий и т.д.

Удержание алиментов  производится из суммы заработной платы после удержания подоходного налога, то есть из начисленной суммы заработной платы за данный месяц вычитается сумма удержанного подоходного налога и эта разность умножается на процент, в зависимости от того, на скольких детей работник платит алименты.

При проверке операций по удержаниям из заработной платы необходимо иметь в виду, что в соответствии с законодательством при каждой выплате заработной платы общий  размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных  законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении [8, c. 285].

Все суммы удержаний, производимые из заработной платы работников предприятия, отражают в расчетной  ведомости. При этом каждый вид показывают в отдельной графе. Общую сумму удержаний из заработной платы определяют путем суммирования соответствующих граф.

При удержании сумм из заработной платы работников и служащих на КУП «Минская овощная фабрика» по исполнительным документам в пользу третьих лиц  производятся записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту субсчета 76-7 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». При перечислении указанных кредитуются счета учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.) и  дебетуется субсчет 76-7 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

 

Таблица 2 - Проверка соответствия корреспонденции счетов по удержанию из заработной платы рабочих по исполнительным документам  на КУП «Минская овощная фабрика»

ФИО работников	Бухгалтерская запись				Сумма, руб.	Отклонение (+, -)
	по данным проверки		по данным организации
	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Никитин В.В.	70	76-7	70	76-7	456100	-
Доманов Д.И.	70	76-7	70	76-7	481200	-