История бухгалтерского учета

Проверка правильности записи  для активно-пассивных счетов:

Сд к (к-ту) = Сд н (к-ту) + об (к-ту) – об (Д-ту) + Сд к (Д-ту) – Сд н (Д-ту);

или

Сд к (д-ту) = Сд н (д-ту)+ об (д-ту) – об (к-ту) + Сд к (к-ту) – Сд н (к-ту).

Классификация счетов бухгалтерского учета

1. По экономическому содержанию счета делятся на три группы:

- учета имущества (основных средств, нематериальных активов, оборотных средств). К ним относятся счета 01, 04, 10, 50, 51,и др.

- учета источников образования имущества (собственных и заемных). К ним относятся счета: 80, 82, 83, 84 и др.

- учета хозяйственных процессов (снабжения, производства, реализации). К ним относятся счета: 15, 20, 23, 90 и др.

2. По назначению и структуре счета делятся на 6 групп:

-основные счета предназначены для учета имущества и источников его образования. Они, в свою очередь делятся на:

а) инвентарные счета – для  учета материальных ценностей (01, 04, 10, 41 и др.);

б) денежные счета – для учета  денежных ценностей (50,51, 52, 55);

в) фондовые счета - на них учитываются  источники образования имущества  в форме капитала (80, 82, 83, и др.);

г) расчетные счета применяются  для учета расчетов с физическими  и юридическими лицами (68, 69, 70, 73, 75, 76);

регулирующие счета – уточняют оценку некоторых основных счетов (02, 05, 42 и др.);

- распределительные счета подразделяются на подгруппы:

а) собирательно-распределительные  – предназначены для обобщения  информации об определенных статьях  расходов и распределения их в конце отчетного периода, поэтому остатка они не имеют (25, 26);

б) бюджетно-распределительные –  предназначены для распределения  доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного их включения (96, 97, 98);

калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных выпуском продукции, а также приобретением (созданием) внеоборотных активов (20, 23, 08);

сопоставляющие счета предназначены для определения финансового результата деятельности предприятия в целом или отдельных хозяйственных процессов, подразделяются на две подгруппы:

а) операционно-результатные – для  учета отдельных хозяйственных  процессов и определения финансового  результата по ним (90,91);

б) финансово-результатные – используются для определения конечного финансового  результата деятельности предприятия (99 и 84).

Метод двойной записи.

При использовании этого метода сумма любой хозяйственной операции отражается в учете на 2-х взаимосвязанных  экономическим содержанием счетах, а именно, по дебету одного счета  и кредиту другого.

Счета, на которых отражается одна хозяйственная операция, называются корреспондирующими (корреспондентскими). Запись хозяйственной операции с  помощью корреспондентских счетов называется корреспонденцией, а корреспонденция  вместе с суммой хозяйственной операции – бухгалтерской проводкой.

Для составления бухгалтерской  проводки необходимы следующие рассуждения:

1. Какие явления вызывает данная  хозяйственная операция, т е определить  объекты, в которых произойдут  изменения величины имущества  или источников его формирования и характер этих изменений.

2. Определить какие счета участвуют  в данной хозяйственной операции (корреспондентские счета).

3. К какой группе относятся  корреспондентские счета. На какой  стороне каждого счета отражаются  увеличение или уменьшение объекта учета.

4.Составить бухгалтерскую проводку.

Значение двойной записи.

1. С её помощью осуществляется  экономический контроль за учетными  записями, т.к. по корреспонденции  счетов можно определить характер  и наименование операции без  пояснительного текста.

2. Осуществляется арифметическая  проверка данных бухгалтерского  учета. Т.к. сумма каждой хозяйственной  операции записывается одновременно  по дебету одного счета и  кредиту другого, то итоги оборотов  по дебиту и кредиту всех  счетов за отчетный период должны быть равны между собой.

Виды бухгалтерских проводок.

1. Простые проводки. В этом случае дебет одного счета корреспондируется с кредитом другого, т е в корреспонденции участвуют только два счета.

2. Сложные проводки. При их написании дебет одного счета может корреспондироваться с кредитом нескольких счетов и наоборот. При этом суммы по дебету и кредиту должны быть равны.

3. Отрицательные бухгалтерские проводки (сторнированные). В ряде  случаев для исправления допущенной в учетной записи ошибки, а также, когда обычная запись уменьшения величины объекта учета искажает экономическое содержание операции,  хотя при этом не изменяется арифметический результат, применяется отрицательная бухгалтерская проводка, сделанная методом «красного сторно». Сущность метода в том, что сумма уменьшения записывается на той стороне счета, на которой, как правило, фиксируется увеличение объекта учета, но красным цветом, т.е. как бы отрицательным числом. При подсчете оборота такая запись вычитается из общей суммы.

СХЕМА УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА В ОРГАНИЗАЦИИ

Весь учетный процесс  можно  разбить на 3 составляющие:

1. Первичный учет.

2. Текущий.

3. Обобщение данных текущего  учета.

Первичный учет.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подкреплены  оправдательными учетными документами, которые и являются основой первичного учета.

Первичные бухгалтерские документы  должны содержать все необходимые  реквизиты - только в этом случае они  являются действительными. Для большей  части первичных документов обязательными  реквизитами являются:

- наименование документа;

- дата составления  документа;

- наименование организации, от  имени которой составляется документ;

- содержание хозяйственной операции;

- единицы измерения в натуральном  и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, подписывающих документ;

- личная подпись указанных лиц  и их расшифровка (ФИО);

-печать организации, если этого  требует закон.

К дополнительным реквизитам могут  относиться адрес и телефон организации, стороны, участвующие в совершении операции и т.п.

Первичные документы могут иметь  унифицированную или произвольную форму.

Унифицированные первичные документы  разрабатываются Госкомстатом РФ и  используются организациями без  изменения.

Первичные документы произвольной формы организацией могут видоизменяться и разрабатываться произвольно.

Первичный  документ должен составляться в момент свершения хозяйственной  операции или сразу же после этого. Документы могут заполняться  пастой шариковых ручек, химическим карандашом, при помощи пишущих машинок  или автоматизированным способом. Внесение изменений (исправлений) в кассовые и банковские первичные документы не допускаются. В остальных документах исправления, сделанные корректурным способом, заверяются личными подписями лиц, ранее его подписывавшими, датой внесения исправления и, если это необходимо, печатью предприятия.

В бухгалтерии первичные документы:

- проверяют по существу, форме  и арифметически;

- расценивают или таксируют,  т.е. производят денежную оценку  товарно-материальных ценностей  указанных в документе;

- группируют, т.е. осуществляют  подбор однородных документов  в пачки с подведением по  ним общих итогов за весь  период. На основе пачки первичных  документов составляется сводная  ведомость;

- размечают или контируют, т.е.  определяют корреспонденцию счетов  по каждой хозяйственной операции, отраженной в документе. Затем  данные заносятся на счета  аналитического и синтетического  учета, а использованные документы  сдаются в архив. 

Путь первичного документа от момента его выписки и до сдачи в архив на хранение называется документооборотом.

Текущий учёт.

Он осуществляется с помощью  счетов бух учета в целях повседневного  контроля за производственно-хозяйственной  деятельностью организации и  представляет информацию, характеризующую состояние не только отдельных объектов учета, но и их элементов и поэтому ведется в 2-х направлениях.

Синтетический учет осуществляется на синтетических счетах 1-го порядка и дает сводные обобщающие данные о состоянии каждого объекта бухгалтерского учета. Синтетические счета имеют единую табличную форму, их количество определяется количеством объектов учета в организации, а код, наименование и основные корреспонденции - Планом счетов бух учета.

Аналитический учет ведется на аналитических счетах 3-го порядка и дает подробную информацию о состоянии каждого элемента объекта учета. Аналитические счета имеют многообразную форму, которая определяется содержанием объекта (ведомости, журналы, карточки и т.д.).

Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная связь:

- записи и в тех и в других  выполняются на основании первичных  документов;

- сальдо одного синтетического  счета равно сумме остатков  по всем аналитическим счетам, к нему относящимся;

- оборот по кредиту или дебету одного синтетического счета должен быть равен сумме оборотов по дебету или кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;

- если синтетический счет активный, то и аналитические счета, относящиеся  к нему, тоже активные, и наоборот.

Хозяйственные операции на основании первичных документов фиксируются сначала в регистрах синтетического учета, а затем в регистрах аналитического учета. Закрываются в конце отчетного периода учетные регистры в обратном порядке.

Между синтетическим и аналитическим  учетом существует учет с помощью субсчетов или счетов 2-го порядка, занимающий промежуточное положение. С его помощью осуществляется дополнительный учет по укрупненным однородным группам отдельных объектов учета. Форма субсчетов аналогична форме синтетических счетов (табличная, двухсторонняя), перечень их и наименование определены Планом счетов бухгалтерского учета, в отдельных случаях такое право предоставляется самим предприятиям.

Обобщение данных текущего учета -

представляет собой совокупность способов контроля за правильностью данных по счетам бухгалтерского учета. К основным регистрам этого направления учета относятся: оборотные ведомости по счетам синтетического или аналитического учета, шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, сальдовая оборотная ведомость по счетам синтетического учета и, наконец, баланс.

Сальдовая оборотная ведомость  по счетам синтетического учета имеет  следующую форму:

№ счета	Сд н		Оборот за отчетный период		Сд к
	По Д-ту	По К-ту	По Д-ту	По К-ту	По Д-ту	По К-ту
01 …   99
Итого	∑Сд н по Д-ту	∑Сд н по К-ту	∑об по Д-ту	∑об по К-ту	∑Сд к по Д-ту	∑Сд к по К-ту

 

В приведенной оборотной ведомости  должно быть 3 пары равенств:

∑Сд н (Д-ту) = ∑ Сд н (К-ту);

∑об по (Д-ту) = ∑ об по (К-ту);

∑Сд к (Д-ту) = ∑ Сд к (К-ту).

Неравенство хотя бы в одной паре свидетельствует об ошибке при составлении  ведомости или при подсчете остатков на синтетических счетах или же при  записи хозяйственной операций на них.

Оборотные ведомости составляются и по аналитическим счетам, но их форма носит произвольный характер, зависящий от конкретного объекта учета.

Основным регистром является бухгалтерский  баланс, представляющий собой таблицу, содержащую две части: левая (актив) – отражает состав, размещение и  использование имущества предприятия, а правая (пассив) – показывает то же имущество, но по источникам его формирования и целевому назначению. Итог (валюта) актива должен быть равен итогу пассива.

Основным элементом баланса  является статья, т.е. показатель или  строка актива или пассива, характеризующая отдельные виды имущества и источников его образования.

Под структурой баланса понимается удельный вес отдельного имущества  по видам и источникам формирования в валюте баланса.