Издержки обращения предприятия торговли: анализ и экономическое обоснование

 

В настоящее время учет издержек обращения занимает одно из главных  мест в общей системе бухгалтерского учета. Показатель издержек обращения  является одним из главных при  формировании прибыли от хозяйственной  деятельности предприятия. Проанализировав  показатель издержек обращения можно  узнать насколько рентабельна и  эффективна деятельность предприятия  т. е его финансовую устойчивость. .

Учет издержек обращения - это внутренняя система подведения итогов, которая  должна правильно отражать итог производственной деятельности, с тем чтобы оказывать воздействие на систему внешней отчетности (низкая прибыль, низкие налоги). В месте с тем надо отметить такой фактор, что оптимизация издержек обращения может повлиять на прирост прибыли и снижения общего количества затрат, но надо не забывать и то, что издержки неразрывно связаны с производством и уменьшение (экономия) издержек может отрицательно повлиять на дальнейшую деятельность предприятия. По мнению многих экономистов надо ввести грамотную и просчитанную оптимизацию издержек обращения в противном случае получится эффект "собаки, которая бегает за своим хвостом". Для многих предприятия издержки обращения являются не только показателем при котором уменьшается денежные средства, но и стимулом к дальнейшей работе.

Значение издержек обращения заключается  в следующем:

издержки обращения являются одним  из важнейших показателей результатов  деятельности предприятия;

размер издержек обращения прямо  влияет на величину прибыли от продаж, поэтому соблюдение режима экономии и оптимизации издержек обращения - важнейшие факторы повышения  прибыли и рентабельности деятельности торгового предприятия;

уровень издержек обращения служит ориентиром для установления минимального размера уровня торговой надбавки;

уровень и сумма издержек обращения  служит важнейшим фактором повышения  конкурентоспособности предприятия.

 

1.2 Виды издержек обращения и  их классификация

 

Классификация предполагает упорядоченное  изучение сложных экономических  явлений по определенным важнейшим  признакам. Общеизвестно, что расходы  на продажу (издержки обращения) как  раз являются сложной экономической  категорией, которая в стоимостной  форме выражает затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление хозяйственной  деятельности торговых предприятий. Деление издержек обращения по основным признакам (их классификация) позволяет улучшить учет, углубить анализ, повысить обоснованность плановых показателей и сделать более действенным контроль за их состоянием.

Классификация видов затрат имеет  важное значение для анализа и  учёта издержек обращения.

Все многообразие видов издержек обращения  можно классифицировать по ряду основных признаков: по отношению к объёму товарооборота, по способу отнесения  затрат на себестоимость, по составу, по периодичности возникновения, по месту  формирования, по степени управляемости, по экономической природе и т.д. (рис.1.4) [29. с. 20].

Рис.1.4 Классификация видов издержек обращения торгового предприятия

Признак классификации			По зависимости от объема товарооборота			Условно-переменные
						Условно-постоянные
						Смешанные
			По месту формирования			Внешние
						Внутренние
			По способу отнесения затрат на расходы			Прямые
						Косвенные
			По составу			Одноэлементные
						Комплексные
			По степени управляемости			Управляемые
						Неуправляемые
			По периодичности возникновения			Текущие
						Единовременные
						Прочие
			По экономической природе			Чистые
						Дополнительные
			По статьям затрат			12 статей издержек
			По учету затрат на предприятии			Явные
						неявные

 

Более детальное изучение, анализ затрат предприятия торговли и возможности  управления ими издержки обращения  группируются по признакам, которые  приведены в таблице 1.3 [29. с.21-23].

 

Таблица 1.3

Классификация издержек обращения

Признак классификации	Виды затрат	Определение		Примеры
1	2	3		4
1. По отношению к объёму товаро-оборота	1.1 Условно- переменные	Издержки, величина которых находится  в непосредственной зависимости  от объёма и структуры реализации товаров		Транспортные расходы: Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
	1.2 Условно- постоянные	Издержки, величина которых изменяется или остаётся постоянной независимо от объёма и структуры товарооборота. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не осуществляет реализацию		-амортизация основных средств; аренда зданий, помещений, оборудования и т.д.
	1.3 Смешанные	Издержки, состоящие из условно-переменных и условно-постоянных частей		Расходы на оплату труда; Прочие затраты и т.д.
2. По экономическим элементам	2.1 Материальные затраты	Издержки, связанные с использовани-ем материальных ресурсов (кроме амортизации основных фондов)		Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования
	2.2 Расходы на оплату труда	Затраты, связанные с оплатой и  использованием трудовых ресурсов		Заработная плата по ставкам, окладам, расценкам; Оплата за неотработанное время
	2.3 Амортизация основных фондов	Затраты на основные фонды		Амортизация основных фондов
	2.4 Прочие расходы	Расходы, не учтенные в 2.1 - 2.3., относимые  на издержки обращения		Налоги, относимые на издержки; Командировочные расходы
3. По способу отнесения затрат на себестои-мость	3.1 Прямые	Затраты, непосредственно связанные с реализацией товаров конкретного отдела, магазина…		Транспортные расходы; Расходы на хранение. Упаковку товаров и т.д.
	3.2 Косвенные	Затраты, производимые предприятием для  нужд всех его структурных подразделений		Расходы на рекламу; Расходы на содержание аппарата управления и т.д.
4. По составу	4.1 Одноэлементные	-		Расходы на рекламу
	4.2 Комплексные	-		Расходы на хранение, упаковку, фасовку; Прочие расходы
5. По периодичности возникновения	5.1. Текущие	Издержки, возникающие постоянно, в течении всего периода		Расходы на оплату труда; Расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря и др.
	5.2. Единовременные	Издержки, носящие разовый характер
	5.3. Прочие	Издержки, носящие периодический  характер		Транспортные расходы; Расходы по рекламе
6. По статьям калькуляции	6.1.12 статей издержек обращения	-		Транспортные расходы; Расходы на оплату труда  и. д.
7. По месту формирования	7.1. Внешние	Денежные расходы в пользу предприятий, оказывающих услуги и д.		Транспортные расходы;
	7.2. Внутренние	Издержки, внутри предприятия на собственный, самостоятельно используемый ресурс		Расходы на оплату труда; Расходы на подготовку и переподготовку кадров
Продолжение таблицы 1.3
1	2	3	4
8. По степени управляемости	8.1. Дискреционные (управляемые)	Расходы, размер которых может уста-навливаться достаточно произвольно в зависимости от политики предприятия	Расходы на рекламу; Расходы на оплату труда и т.д.
	8.2. Недискреционные (неуправляемые)	Расходы, размер которых не может меняться предприятием произвольно (неуправляемые расходы)	Налоги, относимые на здержки обращения; Расходы по аренде и содержанию зданий, сору-жений, помещений
9. По роли в торговом процессе	9.1. Чистые	Затраты, связанные с осуществлением процесса купли-продажи товаров, со сменой форм стоимости	Расходы на рекламу; Затраты, связанные  с денежным обращением
	9.2. Дополнительные	Обусловленные продолжением процесса производства в сфере обращения, связаны с  сохранением и доведением товаров до потребителей	Транспортные расходы; Расходы на хранение, упаковку, фасовку товаров
10. По учёту затрат на предприятии	10.1. Явные	Затраты, связанные с использованием всех видов привлечённых ресурсов, которые полностью отражаются в  бухгалтерском учёте	Амортизация основных фондов. Расходы  на оплату труда и т.д.
	10.2. Неявные	Издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль)	-

 

В настоящее время издержки обращения  по видам затрат подразделяются на статьи и элементы затрат. Градация затрат по элементам позволяет выделить затраты живого и овеществлённого  труда и поэтому важна при  оценке результатов деятельности предприятий  торговли [29. с.24].

Деление издержек обращения по статьям  затрат, согласно рекомендуемой номенклатуре, позволяет выявить целевое назначение затрат, более детально вести их учёт и осуществлять контроль за исполнением  всех видов ресурсов (рис.1.5).

 

Издержки обращения по статьям  затрат			Транспортные расходы
			Расходы на оплату труда
			Отчисления на социальные нужды
			Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря
			Амортизация основных средств
			Расходы на ремонт основных средств
			Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
			Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товара
			Расходы на рекламу
			Потери товаров и технологические  отходы
			Расходы на тару
			Прочие расходы

Рис.1.5 Классификация видов издержек обращения торгового предприятия

 

Все затраты, относимые на издержки обращения, по характеру образования  подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным затратам относятся налоги и отчисления, включаемые в издержки предприятия торговли.

Основным признаком классификации  издержек обращения является их деление  на виды по отношению к товарообороту (рис.1.6).

Рис.1.6 Классификация видов издержек обращения торгового предприятия

 

Постоянные издержки - затраты, сумма которых в данный период времени не зависит от объёма и структуры товарооборота.

Остаточные издержки часть постоянных затрат, которые предприятие продолжает нести несмотря на временную приостановку деятельности (аренда, коммунальные платежи, амортизация основных средств).

Стартовые издержки часть постоянных затрат, которые возникают в связи  с возобновлением деятельности предприятия (оплата труда, реклама и т.д.). Полезные стартовые издержки - это часть постоянных, связанных со скачкообразным изменением стоимости большинства ресурсов. Бесполезные стартовые издержки - часть постоянных расходов, которые предприятие может нести или не нести без существенного изменения в результатах своей деятельности.

Переменные издержки - затраты, общая величина которых в данный период времени непосредственно зависит от объёма и структуры товарооборота.

Пропорциональные издержки - часть  переменных затрат сумма которых  изменяется пропорционально объёму товарооборота.

Дигрессивные издержки - часть переменных затрат, которые изменяются относительно в меньшей пропорции чем объём  товарооборота.

Прогрессивные издержки - часть переменных затрат размер которых возрастает больше, чем объём товарооборота.

Смешанные издержки - издержки, часть которых является постоянной, а часть переменной затратой (расходы на оплату труда).

Преобладание постоянных затрат над  переменными увеличивает финансовый риск предприятия, так как данные затраты являются в основном неуправляемыми.

По способу отнесения на затраты  издержки подразделяются на два вида: прямые и косвенные.

1) Прямые издержки - затраты которые  находятся в прямой зависимости  от объёма производства (реализации) или объёма времени затраченного  на реализацию.

Прямые затраты включают в себя:

прямые затраты сырья и материалов - это затраты тех материалов которые  включает в себя реализуемая продукция;

прямые затраты труда - это заработная плата штатных работников за фактически выполненную работу по реализации товаров;

прямые накладные расходы - это  расходы, величина которых находится  в прямой зависимости от объёма реализации, но являющихся дополнительными для  процесса реализации товаров.

2) Косвенные издержки включают  в себя:

косвенные затраты материалов - это  затраты побочных, но необходимых  для реализации материалов;

косвенные затраты труда - заработную плату подсобных работников, заработную плату работников занятых обслуживанием  оборудования, время вынужденного простоя  и стоимость сверх урочных  работ;

косвенные накладные расходы - это  побочные для процесса реализации не находящиеся в прямой зависимости  от объёма реализации и прямых затрат рабочего времени [44. с.423-434].

Для сравнения, рассмотрим классификацию  затрат, которая используется в управленческом учёте зарубежных развитых странах:

По экономическим элементам  затрат;

По статьям себестоимости (статьи калькуляции издержек);

По отношению к технологическому (торговому) процессу - основные, накладные;

По составу (одноэлементные, комплексные);

По способу отнесения на себестоимость  товара (издержкоёмкость) - прямые и косвенные;

По роли в торговом процессе - производственные, непроизводственные;

По целесообразности расходования (производительные, непроизводительные - и те и другие являются общественно  необходимыми);

По возможности охвата планом - планируемые, непланируемые;

По отношению к объёму товарооборота (продаж) - переменные, постоянные;

По периодичности возникновения - текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные;

По включению в калькуляцию - нейтральные (некалькулируемые), калькулируемые, дополнительные;

По временной форме - фактические, плановые.

В странах с рыночной экономикой принята классификация издержек обращения по видам затрат по такому критерию, как вид израсходованных  ресурсов, необходимых для осуществления  торговых процессов.

В соответствии с данными критериями все издержки обращения подразделяются на пять групп:

затраты на оплату труда (затраты на рабочую силу);

материальные затраты (затраты  на основные фонды и материалы);

затраты на капитал (использование  собственного и заёмного капитала);

затраты на услуги третьих фирм (на использование услуг третьих  лиц);

затраты на налоги (отчисления обязательных налогов).

В зарубежной практике применяют два  вида классификаций: естественную и функциональную. В основу естественной классификации положена сущность издержек независимо от того, для осуществления какой функции были произведены эти затраты. Функциональная классификация построена по принципу отнесения затрат на конкретные задачи, решаемые торговым предприятием.

Сравнивая классификации затрат, применяемые  в отечественном и зарубежном учёте, можно выделить общие моменты  и различия. К общим моментам относятся  группировки затрат по экономическим  элементам, статьям калькуляции, по отношению к торгово-технологическому процессу. Отличительными чертами являются некоторая упрощенность и условность классификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации затрат во всех отраслях деятельности. В отечественной экономике недостаточно используется для управления затратами их деление на постоянные и переменные.

Рассмотренная в данной главе классификация  затрат позволяет предприятиям торговли постоянно осуществлять детальный  анализ издержек обращения, следить  за их динамикой, контролировать и управлять  изменениями затрат.

 

1.3 Методика анализа и планирования  издержек обращения

 

Анализ издержек обращения торгового  предприятия [49. c.144].

Целью анализа издержек обращения  является оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным является такое использование  затрат, которое способствует улучшению  конечных результатов - непрерывному росту  объема продаж и увеличению прибыли.

Анализ издержек обращения проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего бухгалтерского учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Бухгалтерский учет издержек обращения в предприятии торговли организован на счете 44 "Издержки обращения" по номенклатуре статей в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения от 20.04.95 N 1-550/32-2.