Классификация затрат для принятия решения и планирования

     Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно,  к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

     Не  включается в себестоимость продукции  стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно  к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

     К незавершенному производству относят  затраты на незаконченную производством  продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

     По  экономическому содержанию расходы  группируются по элементам затрат и  статьям калькуляции.

     Элементы  затрат. В соответствии с ПБУ 10/99[4] расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов);

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты (почтово-телеграфные; телефонные, командировочные и др.).

     Полученные  по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, определении  объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы  амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

     Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги)и незавершенное производство.

     Налоговым кодексом предусмотрено выделение  не пяти, а четырех элементов расходов:

     - материальные расходы;

     - расходы на оплату труда;

     - сумма начисленной амортизации;

     - прочие расходы.

     Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

     «Основными  положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях»[5] рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Затраты на оплату труда»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Расходы на продажу».

     Итог  первых 11 статей образует полную производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной  продукции.

     Министерства (ведомства), а также сами организации  могут вносить изменения в  приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом техники, технологии и организации производства.

     Необходимо  иметь в виду, что в настоящее  время в России разрешается общехозяйственные  расходы по окончании месяца списывать  на счета учета затрат на производство и капитальных вложений (20, 23, 25, 08 и др.)на счет 90 «Продажи». В первом случае общехозяйственные расходы включают в состав производственной себестоимости, а во втором -  только в состав себестоимости проданной продукции наряду с коммерческими расходами.

     Следовательно, производственная себестоимость может  исчисляться с учетом общехозяйственных  расходов и без этих расходов. В  первом случае формируется показатель полной производственной себестоимости, а во втором – неполной. Эти два новых понятия появились после разрешения списывать общехозяйственные расходы на счета учета затрат и на счет «Продажи».

     По  экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и  накладные.

     Основными называют затраты, непосредственно  связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных расходов.

     Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общехозяйственных расходов.

     По  составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

       Одноэлементными называются расходы,  состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

     Комплексными  называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

     По  способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

     Прямые  затраты связанные с производством  определенного вида продукции и  могут быть прямо и непосредственно  отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

     Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо  на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть на продажу и некоторые другие.

     Деление затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства, принятого метода калькулирования  себестоимости продукции. Например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

     Нередко основные расходы отождествляют  с прямыми, а накладные – с  косвенными. Накладные расходы действительно  распределяют между объектами учета  затрат и калькулирования косвенным  способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета затрат и калькулирования косвенным способом – пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

     Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления на социальные нужды распределяют по объектам пропорционально заработной плате работников. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами – пропорционально заработной плате производственных рабочих, плановым сметным затратам и т.п.

     Следует отметить, что, несмотря на сходство названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям  калькуляции, содержание их существенно  отличается.

     Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных  материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам) но и собственного производства. Кроме того, по этой статье отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже продукции, отражаются по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

     В зависимости от периодичности возникновения  затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) – расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

     По  участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты (расходы периода).

     Производственные  затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

     Непроизводственные  затраты (расходы периода) непосредственно  не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

     Значительная  часть расходов на продажу прямым путем относится на себестоимость  проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и т.п.). часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом – пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

     Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную стоимость продукции (работ, услуг) или относятся к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

     По  эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными  считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства.

     Непроизводительные  затраты являются следствием недостатков  в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

     По  отражению в бизнес-плане производительные затраты планируются, поэтому называют планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

       По возможности нормирования  затраты делятся на нормируемые  и ненормируемые . Нормируемые  затраты поддаются нормированию  и включаются в нормативную  базу организации – материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

     Ненормируемые – это затраты, по которым нормы  не устанавливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.

     Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено так же Налоговым кодексом для целей налогообложения.

     К нормируемым расходам для целей  налогообложения относят представительские  расходы; суммы выплачиваемых подъемных  в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

     Нормируемые для целей налогообложения затраты  включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения  прибыли, в пределах установленных  норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.