Контрольная работа по «Аудит»

а) мониторинг эффективности процедур собственного контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и собственного контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу собственного контроля обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации  этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические  запросы в отношении отдельных  ее составляющих частей, включая детальное  тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности  и результативности, включая нефинансовые средства контроля организации;

г) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Задачи системы собственного контроля, как правило, включают в себя:

• проверку систем бухгалтерского учета и собственного контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
• специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• проверку учета затрат на производство, полноты и правильности отражения выручки от реализации продукции, работ (услуг), а также формирования финансовых результатов экономического субъекта и его филиалов;
• регулярный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и его филиалов;
• контроль своевременности и полноты отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
• контроль за расчетно-платежной дисциплиной;
• контроль за своевременностью расчетов с бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами;
• проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников организации;
• проверки деятельности различных звеньев управления;
• оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях организации;
• проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества организации;
• работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры собственного контроля;
• оценку используемого организацией программного обеспечения;
• консультирование персонала организации и его филиалов по всем аспектам, входящим в компетенцию службы собственного контроля;
• оценку степени эффективности систем бухгалтерского учета и системы собственного контроля организации и ее филиалов;
• контроль за соблюдением экономической и учетной политики организации и обеспечение эффективности ее финансово-хозяйственной деятельности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и ее филиалов;
• оценку экономической безопасности организации;
• оценку инвестиционных и иных экономических проектов организации;
• выявление и мобилизацию имеющихся резервов ограниченных ресурсов;
• научные разработки и подготовку методических рекомендаций и пособий по бухгалтерскому учету для внутреннего пользования сотрудниками организации;
• компьютеризацию бухгалтерского учета, подготовки и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогообложению, финансовому и экономическому анализу;
• контроль исполнения решений по устранению выявленных искажений и иных недостатков;
• оценку степени надежности информации, предоставляемой системе управления;
• выявление или предотвращение и контроль за исправлением искажений в учетной информации вследствие непреднамеренных ошибок и злоупотреблений;
• организацию служебных расследований по различным чрезвычайным происшествиям и обстоятельствам;
• взаимодействие при необходимости с внешними аудиторами, представителями налоговых и иных контролирующих органов;
• разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления организации.
2. Понятие и сущность аудиторских доказательств

Согласно  Национального нормативу аудита № 14 "Аудиторские доказательства", аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которая  бы обеспечила возможность подготовить  аудиторское заключение. 

 Аудиторские доказательства получаемые в результате надлежащего сочетания тестов систем контроля и процедур проверки на сущность. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только в результате процедур проверки на сущность. 

 Термин "аудиторские доказательства" означает информацию, полученную аудитором для выработки мнений, на которых основывается подготовка аудиторского заключения и отчета. Аудиторские доказательства состоят из первичных документов и учетных записей, которые кладутся в основу финансовой отчетности, а также подтверждающие информации из других источников. 

 Для получения аудиторских доказательств относительно соответствия и структуры и эффективности функционирования системы учета используют тесты систем контроля и процедуры проверки на сущность. 

 Аудиторские доказательства и их содержание зависят от способов их получения. Аудитор проводит независимую процедуру выявления состояния объекта аудита и получает объективную и полную характеристику. В противном случае аудитор использует данные внутреннего аудита, информацию, полученную от руководства предприятия или третьих лиц. При этом он может получить второстепенные доказательства о состоянии объектов аудита. До этих доказательств он должен относиться предвзято, поскольку на практике могут появиться факты, которые опровергают. 

 Изучение материалов предыдущих проверок и результатов проведения внутреннего аудита являются второстепенными доказательствами правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности данных бухгалтерской отчетности. Несмотря на наличие второстепенных доказательств, аудитор должен убедиться в их правильности и правдивости. 

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние  аудиторские доказательства - это  информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - это  информация, полученная от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

Смешанные аудиторские доказательства - это  информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени  ценности и достоверности для  аудиторской организации эти  виды доказательств располагаются  следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность  в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор  обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные  экономическим субъектом.

Доказательства  в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и  организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

3. Понятие и виды аналитических процедур

Аналитические процедуры - это  методы оценки финансовых отчетов  путем составления и сопоставления соотношений между  финансовыми  и  нефинансовыми показателями.

       Цель  применения  аналитических  процедур   состоит   в   определении нетипичных обстоятельств, которые потребуют пристального внимания  аудиторов при проведении проверки. Типичными являются следующие процедуры:

      1)  сравнение   фактических  показателей   бухгалтерской  отчетности   с плановыми  (сметными)  показателями,  определенными   экономическим

субъектом;

      2)  сравнение   фактических  показателей   бухгалтерской  отчетности   с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

      3) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности  и связанных  с  ними относительных  коэффициентов  отчетного  периода   с   нормативными

значениями,  устанавливаемыми  действующим  законодательством   или самим экономическим субъектом;

      4) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности  со среднеотраслевыми данными;

      5) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности  с  небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

      6) анализ  изменений  с  течением  времени   показателей  бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

      7)  другие  виды  аналитических  процедур,  в  том  числе  учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

       Достаточная   расплывчатость   определения   аналитических   процедур, приведенного в предыдущем параграфе, обусловлена их многочисленностью.

       В общем   случае  аналитические  процедуры   включают:  чтение  внешней отчетности, вариантный анализ, проведение сравнений,  перспективный  анализ, регрессионный анализ, анализ коэффициентов.

       Метод  чтения внешней отчетности  заключается   в  изучении  абсолютных значений  показателей,  представленных  во  внешней   отчетности   с   целью определения  основных  источников  средств   компании   и   направлений   их использования за истекший период, а также источников прибыли  и  дивидендной политики. Особое внимание  обращается  на  наличие  в  отчетности  необычных показателей  и  сумм.  Кроме  того,  тщательно   анализируется   информация, публикуемая в сносках и примечаниях к отчетности.

       Далее,  аудитор может сравнить текущие  данные с  аналогичными  данными за    предыдущий    период,    показателями     аналогичных     предприятий, среднеотраслевыми  данными.  При   наличии   отклонений   следует   провести проверку.  Данный  процесс  известен  как   вариантный   анализ.   При   его использовании аудитор преобразовывает отчеты  клиента  в  финансовые  отчеты стандартного  типа,  т.е.   представляет   отчеты   в   виде   относительных показателей.  Такое  представление  позволяет  видеть  удельный  вес  каждой статьи  баланса  в  его  общем  итоге.  Обязательный   элемент   анализа   - динамические ряды этих величин,  посредством  которых  можно  отслеживать  и прогнозировать структурные изменения в составе итогового показателя.

       Кроме  того, финансовые отчеты  стандартного  типа  помогают  аудитору проводить  межхозяйственные  сравнения  предприятий,  сглаживают  негативные явления инфляционных процессов.

       Так,  В США публикуются специальные  статистические издания, в   которых собраны различные относительные показатели,  рассчитанные  на  базе  внешней отчетности тысяч компаний и корпораций. Аудиторские фирмы  используют  их  в качестве основы сравнительного анализа. Этими же данными пользуются банки  и другие кредитные организации при  выдаче  ими  ссуд.  Отраслевую  статистику можно  получить  за  рубежом  в  финансовых  агентствах,  например,  Dunn  &Bradstreet и Standard and Poors, или в отраслевых  торговых  организациях  и правительственных агентствах.

       Преимуществом  отраслевого сравнительного анализа  является то,  что  в результате его аудитор глубже понимает содержание бизнеса  клиента  и  имеет возможность оценить устойчивость его финансовых позиций,  платежеспособность и кредитоспособность. Главным же недостатком отраслевого сравнения  является возможная  неточность  основанных  на  нем   выводов   из-за   разнородности сравниваемых показателей, разницы в учетной политике.

       Большинство  компаний планируют  свою  деятельность  и  ее  финансовые результаты. Такое планирование  в  виде  смет  осуществляется  бухгалтерским персоналом   и   является   важной   частью   управленческого   учета.   При сравнительном  анализе   фактических   и   плановых   показателей   аудитору необходимо определить, являются ли плановые сметы реальными для  исполнения: были ли фактические данные за текущий период  изменены  с  целью  достижения запланированных.  Для  решения  первого  вопроса  аудитор  проводит   разбор содержания и порядка составления  сметы  и  обсуждает  их  с  клиентом;  для второго – детально тестируются фактические показатели.

       Руководствуясь  учетными  стандартами,  аудитор   может  самостоятельно пересчитывать те или иные показатели отчетности, особенно если они  получены в  результате  расчетов.  Примерами  здесь  могут  являться   расчет   суммы сомнительной  дебиторской  задолженности,  расчет  набежавших  процентов  по кредиторской задолженности  клиента,  расчет  амортизационных  отчислений  и т.п. В качестве источников информации используют данные прошлых  лет,  планы на текущий  год,  отраслевые  данные  и  оперативную  информацию.  При  этом аудитор должен критически подходить к их качеству.

       Перспективный  анализ  показывает  относительные   изменения  в  данных каждого периода.  Он  включает  следующие  этапы:  выбор  базового  периода, вычисление  процентного  отношения  текущих  данных  к  аналогичным   данным базисного периода, сравнение полученных  данных  и  анализ  нестандартных  и значительных отклонений по периодам.

       Регрессионный  анализ применяется в  аудите  для  получения  расчетных балансов для  сравнения.  С  помощью  такого  анализа  причинно-следственные отношения используются для получения результатов и выражаются в  виде  одной зависимой переменной и одной  или  нескольких  независимых  переменных.  Как правило,  в  аудите  используется  линейная  регрессионная  модель,  которая определяет отношение между переменными в виде прямой  линии.  И  хотя  такие отношения с  течением  времени  меняются,  существует  возможность  получать необходимые результаты до тех пор, пока данные  указывают  на  существование относительно стабильной связи между зависимой и независимой переменными.