Контрольная работа по «Аудит»

       Для   определения   переменных   аудитор   использует   свои   знания относительно данных клиента, проверенных  ранее.  Также  можно  использовать внешние независимые переменные,  такие  как  валовой  национальный  продукт, доход, остающийся после уплаты налогов (чистый доход) и т.п.

       Наибольшее  распространение в анализе финансовой  отчетности за рубежом получил  анализ   коэффициентов.   Эта   методика   предусматривает   расчет разнообразных относительных  показателей,  характеризующих  производственную деятельность  предприятия,  его   рентабельность,   ликвидность,   структуру капитала, рыночную активность.

       Количество  коэффициентов, которые могут   быть  рассчитаны  по  данным бухгалтерской отчетности, велико. При этом  используются  данные  не  только баланса, но и других отчетных форм. Наиболее распространенные  относительные показатели  приводятся  в  годовых  отчетах  предприятий.   В   силу   своей универсальности  некоторые  коэффициенты  полезны  для  всех  пользователей, вместе  с  тем  в  каждом   отдельном   случае   совокупность   используемых показателей имеет индивидуальный характер. Аудитор должен использовать  свое знание  клиента  и  отрасли,  в  которой  он  занят,   для   выбора   нужных показателей.

 

Тема: Существенность и аудиторский риск

 

1. Охарактеризуйте понятие «аудиторский риск». Математический смысл понятия «аудиторский риск».

Понятие «аудиторский риск»  наряду с «существенностью» относится

к   основополагающим   понятиям  в  аудите.  Однако в  отечественной литературе   этому   вопросу   уделено  недостаточно  внимания.  Для понимания  его  сути  необходимо иметь в виду, что аудитору важно не избежать  риска  вообще,  так  как  это  невозможно  в  принципе, а, предвидя  его,  дать  ему правильную оценку. Должная оценка величины аудиторского  риска позволяет обеспечить проведение таких процедур и в   таком   объеме,  результаты  которых  позволят  вынести аудитору суждение, которое наиболее полно и объективно отражает состояние дел на   предприятии  и  подтверждает  реальность  тех  данных,  которые содержатся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Определение  «аудиторский  риск»  дано  в  аудиторском  правиле

«Существенность  и  аудиторский  риск»,  утвержденном постановлением Минфина  РБ  от  06.03.2001 № 24 (в ред. постановления Минфина РБ от 05.02.2003 № 14). Согласно п.15 этого правила аудиторский риск – это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта может    содержать   невыявленные   существенные   искажения   после подтверждения  ее достоверности или признания того, что она содержит существенные  искажения,  когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.

При этом аудиторский риск включает:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Внутрихозяйственный  риск  (ХР)  -  это  вероятность  того, что данные  балансового счета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют   действительности,  так  как  содержат  недостоверную информацию,  которая  сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией  по  данным  других  балансовых счетов или хозяйственных

операций  искажает  бухгалтерскую  (финансовую)  отчетность и статьи

бухгалтерского баланса.

 Риск   средств   контроля   (РК)   -   вероятность   того,  что недостоверная   информация   не   выявлена   или   своевременно   не предупреждена системой внутреннего контроля.

Риск  необнаружения  (РН)  -  вероятность того, что применяемые аудитором   в   ходе  проверки  аудиторские  процедуры  не  позволят обнаружить  реально  существующие  нарушения,  имеющие  существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Таким  образом, величина аудиторского риска (АР) рассчитывается по следующей общепринятой формуле:

АР = ХР x РК x РН.

 

 

2. На какие из компонент аудиторского  риска может влиять аудитор? Каким образом?

Единственный  компонент аудиторского риска, на которой аудитор может оказать непосредственное влияние, — это риск необнаружения.

Риск  необнаружения означает, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Риск необнаружения включает в себя вероятность необнаружения аудитором ошибок.

Составляющими риска необнаружения могут быть:

 - риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок); 
- риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки); 
- риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

Риск необнаружения характеризует  качество работы аудиторской фирмы  независимо от внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и предположения  самого низкого уровня существенности (т.е. предположения, что выявляться должны все ошибки). Уровень риска  необнаружения напрямую связан с  аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств  контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска влияют на характер, временные  рамки и объем аудиторских  процедур проверки по существу, которые  проводятся с целью снижения риска  необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все 100% сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности  потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Оцененные уровни неотъемлемого риска  и риска средств контроля не могут  быть настолько низкими, чтобы у  аудитора не возникло необходимости  в осуществлении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Он должен в любом случае провести некоторые  процедуры проверки в отношении  существенных сальдо счетов и группы операций. ,

 

3. Внутрихозяйственный риск

Внутрихозяйственный риск (чистый риск) – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Этот риск характеризует степень  подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных  операций и отчетности в целом  у проверяемого экономического субъекта.

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску на этапе планирования, используя  свое профессиональное суждение. При  подготовке общего плана аудита аудитор  должен оценить такие риски в  отношении отдельных статей баланса  и показателей бухгалтерской  отчетности. При подготовке программы  аудита должны оцениваться внутрихозяйственные  риски для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и (или) обороты  по которым превышают заданный уровень  существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска  в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы:

• особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует субъект;
• специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;
• честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;
• опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;
• возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;
• возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска  в отношении конкретных счетов учета  и однотипных групп хозяйственных  операций аудитору необходимо принимать  во внимание такие факторы, как:

• отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;
• отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;
• сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;
• наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъектном мнении исполнителей;
• наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
• наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

При оценке внутрихозяйственного риска  аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и  для проверяемого года.

 

4. Взаимосвязь существенности и объема аудиторских процедур

 

При планировании аудитор должен учесть факторы, которые  могут вызвать существенные искажения  бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности аудитор принимает для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять выборку или аналитические процедуры, с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого уровня.

Чем менее  строгие устанавливаются критерии существенности, тем меньше объем  аудиторской выборки, и, следовательно, меньше объем аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу являются наиболее трудоемкими. Соответственно, можно  сделать вывод о том, что при  установлении более строгих критериев  существенности, трудоемкость и стоимость  аудиторской проверки увеличиваются, и наоборот.

Аудиторам не рекомендуется применять ни слишком  низкие, ни слишком высокие уровни существенности.

В первом случае проверка займет больше времени  и сил, чем у аудитора, применяющего средний уровень существенности. Такая проверка будет дороже, продолжительнее по времени, и как следствие неконкурентна. При слишком высоком уровне существенности, при проверке будет проведено меньше аудиторских процедур, и, как следствие, увеличивается риск необнаружения, а следовательно и общая величина аудиторского риска. Общее снижение качества проводимой проверки также делает такую политику неконкурентноспособной.

Поэтому западные аудиторские фирмы полуэмпирическим путем выходят на оптимальный  или близкий к нему уровень  существенности. Определенные отклонения от него вверх или вниз имеют место, что отражает предпочтение и политику руководства аудиторской фирмы.

 

 

5. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности.

Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

1. Несущественные суммы.

Если в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на принятие решения пользователем  финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной, и в  этом случае выдается стандартное заключение без оговорок.

2. Суммы являются существенными,  но не искажают общего впечатления  от финансовой отчетности в  целом.

Второй уровень существенности имеет место тогда, когда наличие  неточностей в финансовой отчетности окажет воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел. Например, если при проведении проверки аудитор выявил, что стоимость  запасов существенно завышена, однако величина запасов незначительна  в общей величине активов компании и все остальные статьи баланса  сформированы верно.

Чтобы принять решение относительно типа аудиторского заключения аудитор  должен оценить все возможные  последствия обнаруженной ошибки, в  том числе на балансовую прибыль  и налоговые платежи, и если совокупное влияние всех рассчитанных факторов не будет признано существенным для  отчетности в целом, выдается условно  положительное аудиторское заключение (заключение с оговорками).

3. Суммы столь существенны и  настолько часто встречаются,  что под вопрос ставится объективность  финансовой отчетности в целом.

Если существует уверенность, что  пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен отказаться от мнения о достоверности  отчетности или выдать отрицательное  аудиторское заключение.