Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Мая 2013 в 13:15, курсовая работа
Цель данной дипломной работы заключается в том, чтобы на примере предприятия ООО «Икмэк» провести учет и анализ полученных кредитов и займов, проверить правильность отражения этих средств в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств и т.д. Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы кредитов и займов и их правовое регулирование;
- исследовать принципы бухгалтерского учета кредитов и займов на примере предприятия ООО “Икмэк”;
- проанализировать структуру, динамику и эффективность использования заемных средств на предприятии;
- выявить ошибки и нарушения, допущенные в ведении бухгалтерского учета в организации;
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы кредитов и займов и их правовое регулирование 6
1.1. Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация и порядок нормативного регулирования 6
1.2. Договоры кредитов и займов как основа их бухгалтерского учета 13
1.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию на предприятии ООО "Икмэк"
1.4. Порядок учета кредитов и займов на предприятии…..
1.5. Структура и организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Икмэк»
Глава 2. Анализ кредитов и займов на предприятии «Икмэк 29
2.1. Общая характеристика предприятия «Икмэк» 29
2.2. Анализ структуры, динамики и эффективности использования заемных средств предприятия 36
2.3. Особенности учета отдельных видов кредитных операций 47
Глава 3. Порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности..
3.1. Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………….
3.2. Отражение информации о кредитах и займах в учетной политике организации………………………………………………………………………
Заключение 87
Список использованной литературы 89
С целью уменьшения риска недополучения прибыли в случае роста процентных ставок денежного рынка банки прибегают к установлению плавающих процентных ставок по выданным кредитам, которые периодически пересматриваются в соответствии с договором и обычно привязываются к процентной ставке по какому-либо финансовому активу (например, ставке по межбанковским кредитам).4
Порядок
начисления и погашения процентов
определяет ссудные операции с досрочным
начислением процентов; с ежемесячным
начислением процентов с
Характер обеспечения кредита позволяет отнести все операции к обеспеченным и необеспеченным, с ликвидным и качественным обеспечением или недостаточным, неликвидным, с сомнительным качеством. Обеспеченность в широком смысле - это наличие гарантий, дающих уверенность в том, что ссуда будет своевременно возвращена кредитору и за ее пользование от заемщика будет получена установленная плата. Различают следующие формы выдачи, гарантирующие возвратность ссуд:
- кредиты под залог имущества клиента (товарно-материальные ценности, ценные бумаги, векселя, депозиты, находящиеся в том же банке, недвижимость, а также смешенный залог) и залог прав;
- кредиты
под гарантию или
Существуют еще и так называемые «бланковые кредиты», их еще называют доверительными кредитами, поскольку они выдаются без обеспечения. Ясно, что банк предоставит такой кредит не всякому заемщику. На такой кредит могут рассчитывать только первоклассные заемщики, имеющие устойчивое финансовое положение, стабильную прибыль, положительную кредитную историю. Бланковый кредит предоставляется, как правило, на короткий срок и под высокий процент, так как сопряжен с большим риском для банка.
Ломбардный кредит - под залог ценных бумаг. Заемщиком, в виде обеспечения, могут быть представлены различного рода ценные бумаги: акции, облигации, краткосрочные казначейские обязательства, векселя, депозитные сертификаты. К залогу принимаются как именные ценные бумаги, так и на предъявителя. При непогашении заемщиком задолженности по ссуде заложенные в обеспечение кредита ценные бумаги в установленном порядке (и в конкретно определенный срок) переходят в собственность банка и он вправе реализовывать принятые в залог ценные бумаги.
Ссуды под залог векселей - форма кредитования, при которой сумма кредита устанавливается на уровне ниже номинала векселя (60 - 90%), при этом учитывается кредитоспособность клиента и качество представленных им в залог векселей. Заемщик оформляет залоговое обязательство, в соответствии с которым банк может получить вексельную сумму в счет погашения задолженности только при нарушении со стороны заемщика условий кредитного договора.6
Операции по порядку выдачи делятся на операции с единовременной выдачей и выдачей по частям с нарастанием суммы долга (открытая кредитная линия «с лимитом выдачи»).
По условиям погашения ссуды, операции подразделяются: с погашением равными долями в течение согласованного срока; неравномерном погашении в зависимости от зафиксированного в соглашении графика платежей; единовременным погашением всей суммы сразу; аннуитетные (равные годовые взносы основной суммы кредита и процентов); погашением после срока; с самопогашением (например, поступление всех средств клиента по открытой кредитной линии в кредит ссудного счета).
По формам предоставления кредиты бывают:
- в налично-денежной форме (кредитование физических лиц);
- в безналичном порядке (зачисление безналичных денег на соответствующий счет заемщика).
Существует три метода кредитования: по обороту, по остатку, оборотно-сальдовый.
При кредитовании по обороту кредит следует за движением, оборотом объекта кредитования. В этой связи кредит выдается на оплату обязательств (платежных документов). В этом случае говорят, что кредит носит платежный характер. Размер кредита при данном методе возрастает по мере увеличения объективной потребности в кредите и погашается по мере снижения этой потребности.
При кредитовании
по остатку кредит взаимосвязан с
остатком товарно-материальных ценностей
и затрат, вызвавших потребность
в кредите. К примеру, предприятие
может закупить необходимые ему
ценности за счет своих финансовых
источников и затем обратиться в
банк за кредитом под их обеспечение,
компенсируя произведенные
При сочетании кредитования по обороту и по остатку образуется оборотно-сальдовый метод: кредит на первой стадии выдается по мере возникновения в нем потребности, а на второй - погашается в строго определенные сроки, которые могут не соответствовать объему высвобождающихся ресурсов.
Организационно движение (выдача и погашение) кредита отражается на ссудных счетах клиента, которые открывает ему банк.
Ссудный счет - это счет, на котором отражается долг (задолженность) клиента банку по полученным кредитам, выдача и погашение кредитов. Для ссудных счетов характерна общая конструкция: выдача кредита проходит по дебету, погашение - по кредиту, задолженность клиента банку всегда показана по левой, дебетовой, стороне ссудного счета.
По цели
открытия ссудные счета могут
быть депозитно-ссудными (клиент получает
право при исчерпании собственных
средств, положенных в банке на депозит,
на получение кредита в
По цели выделяются накопительно-расходные ссудные счета. К примеру, депозит клиента систематически пополняется за счет новых накоплений, но их расходование всегда превышает поступления, в связи, с чем сальдо на счете продолжает быть дебетовым
Клиент банка сам выбирает, какая из форм кредитования, какой ссудный счет, какой режим выдачи и погашения кредитов ему больше подходят.7
Правовые основы договоров займа и кредита отражены в главе 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. В статье 807 ГК РФ содержится определение этой операции. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Такой договор
относится к так называемым реальным
договорам. Это значит, что он считается
заключенным только с момента
передачи заимодавцем заемщику денег
или иных вещей. Другими словами,
договор займа считается
Круг возможных субъектов, имеющих право заключать договора займа, не ограничен. Значит, сторонами этого вида договоров могут быть любые дееспособные юридический и физические лица, то есть все те, кто является собственником имущества.
Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Заключать договор займа только в письменной форме законодательство обязывает субъектов договора в следующих случаях:
1) между
гражданами на сумму,
2) независимо
от суммы займа, если
Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Это означает, что эти вещи заменимы, т.е. при исполнении договора займа заемщик возвращает не ту же вещь, которую получил по договору займа, а аналогичную.
Если предметом договора были денежные средства, то возвращать заемщик должен именно деньги. А если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь. 8
В качестве предмета займа не могут выступать вещи, ограниченные в обороте. К вещам, ограниченным в обороте, относятся драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и т.д.
Не могут быть предметами договора займа также такие объекты, как земля, недра, водные объекты, леса, правовое регулирование которых определяется соответствующим законодательством.
Договор займа - односторонне обязывающий. Обязанности по нему несет только заемщик, а у заимодавца есть только права. Заимодавец в праве требовать возврат займа в соответствии с условиями договора, а заемщик обязан эти требования выполнить. Договор займа может заключаться на определенный срок или до востребования.
Если в договоре займа установлен конкретный срок возврата займа, то это означает, что заимодавец не имеет права предъявить требования о возврате займа до его наступления, в случае если заемщик выполняет все условия договора.
Если заключен возмездный договор займа, то в нем может быть предусмотрена невозможность досрочного возврата займа заемщиком. Досрочное погашение договора займа возможно лишь при согласии заемщика. Если срок возврата займа определен моментом до востребования, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, причем договором может быть предусмотрен иной порядок возврата займа.
Сумма займа считается возвращенной в момент фактической передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.9
При неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком договора займа предусмотрены следующие последствия:
1) уплата
процентов за неисполнение
2) досрочное расторжение договора.
Досрочное расторжение договора займа, а также уплата причитающихся процентов возможны в следующих случаях:
- заем
погашается несвоевременно, т.е.
нарушается порядок погашения
займа, предусмотренный
- заемщик
не выполняет обязанности по
обеспечению возврата займа по
договору, обеспеченному залогом,
поручительством, банковской
- заемщиком
нарушаются условия договора
целевого займа, т.е.
3) возмещение убытков.10
Как уже отмечалось выше, договор займа - реальный договор. Поэтому если в ходе спора будет доказан факт, что вещи или деньги были получены заемщиком, но в меньшем количестве, чем это было предусмотрено договором, то такой договор признается заключенным, но только на количество реально полученных денег или вещей. Если же будет доказано, что деньги не были переданы заемщику, несмотря на заключенный договор в письменной форме, то договор признается незаключенным.
Договор займа может быть возмездным и безвозмездным. Если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.
Случаи, при которых договор займа признается безвозмездным:
- по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками;
- договор
заключен между физическими
Если стороны не предусмотрели условие о безвозмездности займа, то заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. Однако если договором размер процентов не определен, то он определяется действующей ставкой рефинансирования на день уплаты долга в месте жительства заимодавца - физического лица или в местонахождении заимодавца - юридического лица.