Кредиты и займы

Овердрафтный кредит можно получить только в том банке, в котором у организации есть счет. Клиент подает заявку на открытие кредитной линии, приложив к ней пакет документов, куда входят: учредительные документы; бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу); расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности; регистрационные документы. Перечень документов может изменяться в зависимости от банка и кредитной истории клиента. На основании финансовых документов банк оценивает кредитоспособность потенциального заемщика, обращая внимание на финансовое состояние клиента и деловую репутацию.

Кредитование  по овердрафту отличается от других форм кредитования тем, что взаимоотношения  банка и заемщика при кредитовании недостатка денежных средств на расчетном  счете регулируются договором банковского  счета (договором на расчетно-кассовое обслуживание) или дополнительным соглашением  к нему. Кредитный договор в  этом случае выступает как дополнение к договору банковского счета. В  такой ситуации банк производит кредитование счета клиента. Моментом предоставления кредита считается момент проведения платежа фактически за счет банка.

В овердрафте не проявляется так жестко, как  при кредитовании конкретных хозяйственных  потребностей или целевых проектов и прироста оборотных средств, принцип  целевого характера. По договору банковского  счета банк покрывает разрыв в  платежном обороте, сальдо неоплаченных расчетных документов по обязательствам ООО «Апельсин» с некоторыми ограничениями.

В вышеназванном  договоре об овердрафте отражаются:

- лимит  овердрафтного кредитования (то есть максимальная сумма, на которую может быть проведена операция клиента - она определяется исходя из фактических оборотов по расчетному счету);

- срок  кредитования (рассчитывается исходя  из частоты поступления собственных  средств клиента на его расчетный счет);

- величина  процентов по кредиту (прямо  зависит от установленного лимита  и срока кредитования);

- комиссия  банка (определяется по его  собственному усмотрению).

Срок  возврата кредита законодательно не определен. По международным нормам срок непрерывной задолженности  по овердрафту - от 3 до 14 дней, в российской практике - в пределах 30 дней.

В нашем  договоре о сроках предоставления кредита  сказано следующее: датой заключения договора является 21 июня 2011 года п. 1.1 определен срок предоставления кредита  до 21 августа 2011 года.

 «ТрансКредитБанк» предоставил для ООО «Апельсин» кредит в виде овердрафта с лимитом единовременной задолженности 5 000 000,00 рублей для оплаты: платежных поручений, аккредитивов, чеков на получение наличных денежных средств, под 16% годовых.

Наряду  с платой за кредит заемщик уплачивает банку комиссию за ведение расчетного счета в режиме овердрафтного кредитования, в нашем примере это составляет 2% годовых от размера установленного лимита. Процент уплачивается также за недоиспользование лимита как компенсация расходов, которые несет банк в связи с резервированием средств, отвлечением их из оборота вследствие готовности к их зачислению в любой момент на счет клиента. Данная комиссия уплачивается заемщиком ежемесячно в течение срока действия утвержденного лимита.

Пунктом 3.3 предусмотрена ответственность  образование просроченной задолженности  по предоставленному кредиту и/или  невыполнении обязательств по уплате процентов в установленный срок в размере удвоенной процентной ставки по данному кредитному договору с момента нарушения и до полного погашения просроченной задолженности.

Кредит  погашается посредством зачисления поступающих денежных средств клиента в кредит ссудного счета при условии соблюдения очередности платежей, установленной действующим законодательством и соглашением о кредитовании расчетного счета.

Суммы, перечисленные  Заемщиком в счет погашения задолженности  по настоящему договору, направляются вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, в следующей очередности:

1) на  уплату неустойки;

2) на  уплату просроченных процентов;

3) на  уплату срочных процентов;

4) на  погашение просроченной задолженности  по кредиту:

5) на  погашение срочной задолженности  по кредиту.

Учитывая  вышеизложенное, можно сделать вывод, что расходы по овердрафтному кредитованию необходимо учитывать в бухгалтерском учете в качестве затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Бухгалтерский учет операций по получению овердрафтного кредита может осуществляться одним из ниже предложенных способов:

- первый  способ применяется, если кредитование  производится без открытия ссудного  счета.

В этом случае производится учетная запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на расчетный счет поступили заемные  средства;

- второй  способ применяется, если банк  для овердрафтного кредитования открывает ссудный счет. При этом делается следующая запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» - Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражено поступление  заемных средств на ссудный счет.

Более подробно учет операций по овердрафтному кредитованию представлен в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Учет операций ООО «Апельсин» по овердрафтному кредитованию

№	Содержание хозяйственной Операции	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
22.06.2011
1	Получены денежные средства по овердрафтному кредиту	55	66	5 000 000,00
2	Начислено комиссионное вознаграждение за выдачу овердрафтного кредита согласно п. 5.5. в размере 2 % годовых от размера установленного лимита;	91, субсчет «Прочие расходы»	76	100 000,00
3	Списаны с расчетного счета комиссионные банку за открытие овердрафтного кредита;	76	51	100 000,00
25.06.2011
4	Оплата поставщику за товар за счет средств овердрафтного кредитования	60	55	4 800 000,00
30.06.2011
5	Отражены прочие расходы (% за пользование овердрафтным кредитом за июнь 2011 года) (5 000 000 х 16% х 5 дн :366 дн)	91, субсчет «Прочие расходы»	66	10 929, 00
6	Удержана банком сумма причитающихся к уплате % за июнь	66	51	10 929, 00
31.07.2011
7	Отражены прочие расходы (% за пользование овердрафтным кредитом за июль 2011 года) (5 000 000 х16%х31дн :366 дн)	91, субсчет «Прочие расходы»	66	67 759,60
8	Удержана банком сумма причитающихся к уплате % за июль 2011 года	66	51	67 759,60
21.08.2011
9	Погашена основная сумма долга  по овердрафтному кредит	66	55	5 000 000,00
10	Отражены % за пользование овердрафтным кредитом за август 2011 года (5 000 000 х16%х21дн :366 дн)	91, субсчет «Прочие расходы»	66	45 901,60
11	Удержана банком сумма причитающихся  к уплате процентов за август 2011 года	66	51	45 901,60
Однако в налоговом учете всю  сумму начисленных процентов  учесть будет нельзя. Ставка рефинансирования Банка России равна 10% и увеличенная  в 1,1 раза она составляет 11 % (10%х1,1), а это меньше, чем установленное в договоре 16%) годовых. Т.о., сумма налоговых процентов составит только (5 000 000 руб. х 11% х 61 дн. : 366дн.) = 91 666,67 руб. Образуется постоянное налоговое обязательство в размере 7 901,65 руб. ((124 590,20 руб.- 91 666,67 руб) х 24%).
12	Отражено постоянное налоговое обязательство	99, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	68	7 901,65

 

2.4.2. Особенности  учета операций виде кредитной  линии.

Кредитная линия - это юридически оформленное  обязательство банка перед заемщиком  предоставлять ему в течение  определенного периода кредиты  в пределах согласованного лимита.

Кредитная линия может быть выгодна, если предприятие  оплачивает частями дорогостоящую  покупку, а собственных средств  на оплату не хватает. Кредитная линия  может открываться на месяц, квартал, полгода, год, пять лет в зависимости  от срока кредита. Она может быть переходящей, а может быть только ежегодной с открытием каждый год новой кредитной линии, например, в рамках долгосрочного кредита.

Кредитные линии могут классифицироваться по видам: нарастающая, ниспадающая (снижающаяся), револьверная. При использовании  нарастающей кредитной линии  задолженность по кредиту постоянно  увеличивается до достижения суммы  лимита задолженности. В России сегодня  широко применяется именно простая  кредитная линия, нарастающая до своего максимального размера (лимита), а затем ниспадающая по мере погашения  возникшей задолженности по ссуде.

В соответствии с Положением ЦБР № 54-П открытие кредитной линии возможно двумя способами. Во-первых, заключением соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, сумма которых не превышает максимального размера (называемого «лимит выдачи»).

Во-вторых, заключением соглашения, на основании  которого заемщик приобретает право  на получение и использование  в течение определенного срока  денежных средств, при котором размер задолженности не превышает установленного ему «лимита задолженности». Например, если лимит задолженности установлен на квартал в сумме 100 млн. руб., то заемщик может получить 100 млн. руб. в первом месяце, а во втором и  в третьем он не получит дополнительных средств до тех пор, пока не вернет всю или часть полученной суммы. Если же заемщик не только получает, но и возвращает денежные средства, то, например, он может получить в первом месяце 100 млн. руб., вернуть 50 млн. руб. во втором месяце, в третьем месяце получить еще 50 млн. руб. Таким образом, общая величина его задолженности (100, 50, 100 млн. руб.) ни разу не превысила лимит задолженности.

Банк  имеет право включать в договор  оба требования к заемщику, то есть устанавливать ему и лимит  выдачи, и лимит задолженности.

Предоставление  денег в рамках кредитной линии  производится после заключения кредитного договора, имеющие следующие особенности:

- деньги  предоставляются траншами, не превышающими  указанного в кредитном договоре  лимита, и по мере необходимости,  определяемой самим заемщиком;

- помимо  условия о процентах, которые  уплачиваются за фактически предоставленную  сумму кредита, согласовывается  условие об уплате заемщиком  вознаграждения банку за кредитование  на условиях кредитной линии.

Вознаграждение - это плата не за пользование  кредитом, а за то, что банк берет  на себя обязательство выдать ему  по первому требованию заемщика.

 

 

Глава III. Порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности

 

3.1 Отражение информации о кредитах  и займах в бухгалтерской отчетности

 

Как было рассмотрено выше, порядок отражения  в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности  по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

Для отражения  долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве  Бухгалтерского баланса  предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств - раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение заемных средств».

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.

В пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 организации разрешено  переводить долгосрочную задолженность  в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.

Кроме того, в пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности, согласно пункту 33 ПБУ 15/01, организация  должна отразить следующую информацию:

- о сроках  погашения основных видов кредитов, займов и других заемных

обязательств;

- о наличии  и изменении величины задолженности  по основным видам кредитов, займов  и других заемных обязательств;