Кредиты и займы

Предоставляемые кредиты обеспечиваются залогом  имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами. Указанные формы обеспечения  возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы  основного долга и причитающихся  за его пользование процентов.¹⁵

О товарном кредите идет речь в параграфе 3 глав 42 «Заем и Кредит» части второй ГК РФ.

Статьей 822 ГК РФ товарный кредит определен  следующим образом:

«Сторонами  может быть заключен договор, предусматривающий  обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного  кредита). К такому договору применяются  правша параграфа 2 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким  договором и не вытекает из существа обязательства».

В хозяйственной  деятельности производственных предприятий  иногда возникают такие моменты, что им необходимо срочно занять не деньги, а сырье, материалы, корма, семена или другие какие-либо подобные вещи в натуре. И при этом заемщик  стремится получить более прочные  обязательства от заемщика, чем это  допускает договор займа. В этом случае заинтересованные стороны прибегают  к заключению договора товарного  кредита.

В соответствии с соглашением о предоставлении товарного кредита одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и  на условиях, предусмотренных договором, а другая сторона - вернуть и уплатить проценты за пользование ими.

Главное отличие товарного кредита от обычного, то, что предметом договора товарного кредита могут быть только вещи, а не деньги. Сторонами договора товарного кредита могут быть любые хозяйствующие субъекты. Договор товарного кредита носит консенсуальный, двусторонне-обязывающий характер, а также имеет обязательную возмездность.

К договору товарного кредита следует применять правила, регулирующие кредитный договор, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства:

- об обязательной  письменной форме договора;

- об обязанности  возврата товарного кредита в  срок и в порядке, предусмотренным  договором;

- о возмездности договора.

Условия, касающиеся самого предмета договора товарного кредита, регулируются правилами  о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено самим договором  товарного кредита. Из этого следуют  следующие особенности товарного  кредита:

- количество товара. Количество товара подлежащего передаче заемщику, предусматривается договором товарного кредита в соответствующих единицах измерения или денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. Если договор не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, то он не считается заключенным.

- ассортимент товаров. Если по договору товарного кредита передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (то есть ассортимент), то кредитор обязан передавать заемщику товары в ассортименте. Кредитор в праве передавать заемщику товары, в ассортименте исходя из потребностей покупателя, которые были известны кредитору на момент заключения договора, или отказаться от заключения договора.

- качество товара. Кредитор обязан передать заемщику товар, качество которого соответствует договору товарного кредита. При отсутствии в договоре условий о качестве товара, кредитор обязан передать товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.

Если  кредитор при заключении договора будет  поставлен заемщиком в известность  о конкретных целях использования  товара, то кредитор должен передать товар, пригодный для использования  в соответствии с этими целями.

Если  законом или в установленном  им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству переданного  в кредит товара, то кредитор, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать заемщику товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

- комплектность товара.  Кредитор обязан передать заемщику товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности. В случае, когда договором не определена комплектность товара, кредитор обязан передать заемщику товар, комплектность которого определяется обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

- тара и упаковка товара. Если иное не предусмотрено в самом договоре товарного кредита, то кредитор обязан передать заемщику товар в таре или упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания или упаковки. Если договором не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен или упакован обычным для такого товара способом. При отсутствии такого способа, товар должен быть затарен так, чтобы обеспечить сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.

- цена товара. Это очень важно, так как от этой цены будет производиться расчет процентов, подлежащих, соответственно, включению в доход кредитора и в расход заемщика.

Таким образом, заемщик должен принять товар  в кредит по цене, предусмотренной  договором товарного кредита. Если цена в договоре не установлена и  не может быть определена исходя из его условий, то исполнение договора должно быть, оплачено по цене, которая  при сравнимых обстоятельствах  обычно взимается за аналогичные  товары, работы или услуги.

Договор товарного кредита является возмездным. По нему заемщику начисляются проценты в качестве платы за предоставленный  кредит. Размер процентов за пользование  товарным кредитом определяется по соглашению сторон, а при отсутствии в договоре условия о размере процентов - в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

Если  иное не установлено договором, проценты за пользование товарным кредитом начисляются  с момента предоставления вещей  заемщику и уплачиваются до момента  их возврата. Порядок начисления и  выплаты процентов по товарному  кредиту аналогичен порядку, установленному применительно к договору займа.¹⁶

Подробнее о бухгалтерском учете кредитов и займов на примере конкретного предприятия – супермаркета «Апельсин» - будет изложено во второй главе дипломной работы.

 

 

1.3. Бухгалтерский учет полученных  кредитов из займов на предприятии ООО «Икмэк»

 

Одной из основных операций с кредитами и  займами является получение или  выдача заемных средств. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском  учете  на предприятии ООО «Икмэк» данные операции.

а) Отражение операций получения  кредитов и займов в учете организаций-заемщиков.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01. Данное Положение по бухгалтерскому учету  разработано на основании международного стандарта финансовой отчетности МСФО 23 «Затраты по займам» в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

Следует отметить, что к договорам государственного займа и беспроцентным договорам  займа нормы ПБУ 15/01 не применяются. Порядок отражения операций по указанным  договорам в бухгалтерском учете  регламентируется Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов). Также действие норм ПБУ 15/01 не распространяется на бюджетные и кредитные организации (банки).

Планом  счетов в бухгалтерском учете  для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация  принимает к учету задолженность  по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег  или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. То есть моментом возникновения задолженности  признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации  или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов согласно условиям договоров.

Заемные средства могут быть предоставлены  как в рублях, так и в иностранной  валюте. Возникает вопрос, - допускается  ли предоставление кредитов или займов, стоимость которых выражена в  условных денежных единицах?

Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ установлено, что в  денежном обязательстве может быть предусмотрено условие о том, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте или в условных денежных единицах. При этом сумма, выраженная в валюте или условных денежных единицах, пересчитывается  в рубли по официальному курсу  Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата не установлены  соглашением сторон или законодательством  РФ.

Аналитический учет задолженности по кредитам и  займам ведется отдельно по видам  кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

Задолженность по долговому обязательству может  быть срочной и просроченной. Организация-заемщик  по истечении установленного договором  срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности  в просроченную (п. 6 ПБУ 15/01). Перевод срочной краткосрочной задолженности и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. В предприятии ООО «Икмэк» учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

б) Отражение выдачи займа в бухгалтерском  учете организации-заимодателя.

Согласно  пункту 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина  РФ от 20 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций - заимодателей.

С 1 января 2003 года вступило в действие Положение  по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02), которое регулирует порядок формирования в учете и отчетности организации информации о ее финансовых вложениях, в том числе в ценные бумаги.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

- вложения  в государственные и муниципальные  ценные бумаги, а также в ценные  бумаги других организаций (в  том числе в векселя и облигации);

- вклады  в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

- предоставленные  другим организациям займы;

- депозитные  вклады в кредитных организациях;

- дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании уступки права требования;

- и другие.

В бухгалтерском  учете для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим организациям, используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы». Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном субсчете обособленно. Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат суммы займа отражается записями по дебету счета 51 «Расчетный счет» (или других соответствующих счетов) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет выданных займов, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 19/02, организация должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по всем организациям-заемщикам.

Для того чтобы выданные займы были приняты  к бухгалтерскому учету, согласно пункту 2 ПБУ 19/02, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права  у организации на получение  денежных средств или других  активов, вытекающее из этого  права;

- способность  займа приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов, либо в виде других  выгод;

- переход  к организации рисков, связанных  с выдачей займа (риск невозврата суммы займа; риск изменения цены, риск ликвидности (для займа, выданного в виде приобретения векселя), и т. п.).

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учета может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением. При этом законодатель не предусматривает возможности проведения переоценки займов, выданных в виде денежных средств.