Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

 

Кроме расходов на командировки, работники могут  получать денежные авансы на административно-хозяйственные  расходы, связанные с покупкой товаров, оплатой работ и услуг (включая  оплату ГСМ). Размер и сроки, на которые  выдаются денежные средства, устанавливаются  руководителем организации. По истечении  установленного срока работники  должны составить отчет об использовании  денежных средств (ф. № АО-1) и приложить  к нему оправдательные документы.

При расчетах наличными за товары, работы, услуги необходимо соблюдать лимит расчетов наличными между юридическими лицами (100000 руб. по одному договору).

Денежные  средства выдаются работнику под  отчет при условии полного  отчета им по ранее выданным авансам. Передача денег от одного подотчетного лица другому запрещается.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выданные  под отчет суммы отражают записью: Дебет 71 Кредит 50. При возвращении работником неиспользованной суммы аванса в кассу делается запись: Дебет 50 Кредит 71.

Если работник в установленный срок не внес в  кассу неиспользованную сумму аванса, то на эту сумму делается запись: Дебет 94 Кредит 71. Впоследствии указанная сумма удерживается из заработной платы работника: Дебет 70 Кредит 94. Сумма, которая не может быть удержана из заработной платы работника, отражается записью: Дебет 73 Кредит 94.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Синтетический  и аналитический учет расчетов с  подотчетными лицами ведут в журнале-ордере № 7.

 

 

Учет кредитов и займов

 

1 Понятие и виды кредитов и займов

 

В соответствии с гл. 42 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Если договором или законом не предусмотрен безвозмездный характер займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

Заимодавцем по договору займа может выступать  любое лицо – юридическое или  физическое. Если займодавцем выступает  юридическое лицо, договор займа  должен быть заключен в письменной форме.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить за нее проценты. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, в противном случае он считается ничтожным.

Разновидностями кредита являются товарный и коммерческий кредит.

Договор товарного  кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенными родовыми признаками.

Коммерческий  кредит предоставляется в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки платежа при расчетах между организациями за товары (работы, услуги).

В зависимости от срока, на который  выдаются кредиты, они делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные кредиты выдаются на срок более одного года на цели расширения производства, внедрение новой техники и  т.п. Краткосрочные кредиты выдаются на срок до одного года на нужды текущей  деятельности (приобретение сырья, материалов и др.).

Для получения кредита организация  представляет в банк кредитную заявку с приложением копий учредительных  документов, бухгалтерских отчетов  и технико-экономического обоснования  проекта, подтверждающего обоснованность возврата кредита. Банк тщательно анализирует  платежеспособность организации и  принимает решение об удовлетворении или отклонении заявки. Если банк принимает  решение о выдаче кредита, составляется кредитный договор, в котором  устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права  и ответственность сторон, формы  взаимного обеспечения обязательств, а также перечень и периодичность  предоставления документов (бухгалтерских  отчетов и др.) для контроля за финансовым состоянием организации.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска и  продажи облигаций (выданные заемные  обязательства).

 

2 Учет задолженности по полученным кредитам и займам

 

Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о задолженности по полученным займам и кредитам (в том числе  товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных  средств путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций для организаций (за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений), устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н.

В соответствии с ПБУ 15/01 основная сумма  долга (задолженность) по полученному  кредиту или займу принимается  к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражается в составе  кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о состоянии  задолженности по кредитам и займам используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Полученные  организацией кредиты и займы  отражаются записью:

Дебет 51, 52, 55, 60 Кредит 66, 67 - в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Займы, привлеченные путем выпуска и  размещения облигаций, учитываются  на счетах 66 и 67 обособленно. Если облигации  размещаются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, в учете  делаются записи:

Дебет 51 Кредит 66, 67 – на номинальную стоимость облигаций;

Дебет 51 Кредит 98 – на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98, в течение срока  обращения облигаций равномерно списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 98 Кредит 91.

Если  облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения облигаций  и их номинальной стоимостью в  течение срока обращения облигаций  равномерно доначисляется за счет финансовых результатов: Дебет 91 Кредит 66, 67.

Возврат организацией полученных кредитов и  займов, включая размещенные заемные  обязательства, отражается в учете  заемщика как уменьшение кредиторской задолженности:

Дебет 66, 67 Кредит 51.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются  обособленно.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и  другим заимодавцам, их предоставившим.

 

3 Учет затрат по кредитам и займам

 

К затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов, относятся:

- проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям, векселям;

- дополнительные затраты, связанные  с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных  обязательств;

Проценты  по полученным кредитам и займам начисляются  организацией в соответствии с порядком, установленным в договоре. Задолженность  по кредитам и займам отражается с  учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

Затраты по полученным кредитам и займам признаются расходами того периода, в котором  они произведены, в сумме причитающихся  платежей независимо от того, в какой  форме и когда производится их фактическая уплата фактически производятся указанные платежи. Исключение составляют затраты по кредитам и займам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного  актива.

Затраты по полученным кредитам и займам включаются в состав прочих расходов (за исключением  случаев, предусмотренных ПБУ 15/01) и  отражаются записью:

Дебет 91 Кредит 66, 67.

Расходы по полученным кредитам и займам, используемым организацией для осуществления  предварительной оплаты товаров (работ, услуг) или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой или выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели:

Дебет 60 Кредит 66, 67.

Начиная с момента поступления в организацию  товаров (выполнения работ, оказания услуг) дальнейшее начисление процентов и  осуществление других расходов по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском  учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы  организации.

Затраты по полученным кредитам и займам, непосредственно  относящиеся к приобретению или  строительству инвестиционного  актива, включаются в стоимость этого  актива и погашаться посредством  начисления амортизации (за исключением  активов, по которым амортизация  не начисляется): Дебет 08 Кредит 66, 67.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к использованию требует значительного  времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы).

Затраты по полученным кредитам и займам, связанным  с формированием инвестиционного  актива, по которому амортизация не начисляется, включаются в состав прочих расходов организации.

Затраты по полученным кредитам и займам, связанные  с формированием инвестиционного  актива, включаются в его первоначальную стоимость при наличии следующих  условий:

- возможного получения организации  в будущем экономических выгод  или в случае, когда наличие  инвестиционного актива необходимо  для управленческих нужд организации;

- возникновение расходов по формированию  инвестиционного актива;

- фактическое начало работ, связанных  с формированием инвестиционного  актива;

- наличие фактических затрат по  займам и кредитам или обязательств  по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три  месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся в  состав прочих расходов организации.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного  актива прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в  качестве объекта основных средств  или имущественного комплекса. Если инвестиционный актив не принят к  бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или  имущественного комплекса, но его эксплуатация уже начата, то включение затрат по предоставленным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного  актива прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

К дополнительным затратам, связанным  с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных  обязательств, относятся расходы  на юридические и консультационные услуги, копировально-множительные работы, проведение экспертиз, оплату налогов  и сборов, услуг связи и другие. Указанные затраты включаются в  состав прочих расходов организации  в том отчетном периоде, в котором  они были произведены. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться  как дебиторская задолженность  с последующим отнесением их в  состав прочих расходов в течение  срока погашения указанных выше заемных обязательств.

 

Учет капитала организации

 

1 Учет уставного капитала

 

Образование уставного капитала. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, вложенных собственниками в организацию при ее создании. В зависимости от организационно-правовой формы коммерческого предприятия, для характеристики той части собственного капитала, которая образуется при его создании, используют понятия:

- уставный капитал – для акционерных  обществ и обществ с ограниченной  ответственностью;

- складочный капитал – для хозяйственных  товариществ;

- уставный фонд – для государственных  и муниципальных унитарных предприятий;

- паевой фонд – для производственных  кооперативов.

Порядок формирования уставного капитала определяется: для акционерных обществ - Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями); для обществ с ограниченной ответственностью - Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98 г. № 14-ФЗ (в ред. от 29.12.04 г.); для унитарных предприятий – Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.02 г. № 161-ФЗ (с изменениями и дополнениями); для производственных кооперативов – Федеральным законом «О производственных кооперативах» от 08.05.96 г. №41 -ФЗ (с изменениями и дополнениями).