Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

Дебет 84 Кредит 82 – на сумму отчислений в резервный капитал;

Дебет 84 Кредит 84 – на сумму, покрывающую убыток прошлых лет.

Чистый  убыток отчетного года может быть покрыт за счет средств резервного капитала, уставного капитала и нераспределенной прибыли прошлых лет, а также  дополнительных целевых взносов  учредителей. Списание убытка с бухгалтерского баланса отражается записями:

Дебет 82 Кредит 84 – при списании за счет средств резервного капитала;

Дебет 75 Кредит 84 – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей;

Дебет 80 Кредит 84 – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого) убытка прошлых лет ведут в  журнале-ордере № 12.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование  информации по направлениям использования  прибыли.

 

5 Учет целевого финансирования

 

Целевое финансирование представляет собой  средства, поступившие от других организаций  и лиц, бюджетные средства, предназначенные  для осуществления мероприятий  целевого назначения (научно-исследовательские  работы, подготовку кадров, финансирование текущих расходов и др.). Средства целевого финансирования должны расходоваться  в соответствии с утвержденными  сметами. Использование их не по назначению не допускается.

Учет  средств целевого финансирования ведут  на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражают поступление средств целевого финансирования, по дебету – использование этих средств. Синтетический учет средств целевого финансирования ведут в журнале-ордере № 12. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе их источников.

Основным  источником целевого финансирования организаций  является государственная помощь. Правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о получении и использовании  государственной помощи, предоставляемой  коммерческим организациям, устанавливаются  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет государственной помощи»  ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина  РФ от 16.10.2000 г. № 92н (в ред. приказа  Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н).

Согласно  ПБУ 13/2000 государственной помощью  признается увеличение экономической  выгоды организации в результате поступления от государства активов (денежных средств, иного имущества). Государственная помощь предоставляется  в форме бюджетных средств (субвенций, субсидий), бюджетных кредитов (за исключением  налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек  по уплате налогов и сборов), включая  предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии уверенности в том, что эти средства будут использованы по их целевому назначению (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.); а также при наличии уверенности в том, что указанные средства будут получены (подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, акты приемки-передачи ресурсов).

В бухгалтерском учете выделенные бюджетные средства отражаются двумя  способами:

- по мере фактического получения  средств: Дебет 51, 08, 10 Кредит 86;

- как возникновение задолженности  по эти средствам: Дебет 76 Кредит 86. При фактическом поступлении указанных средств делают запись: Дебет 51, 08, 10 Кредит 76.

В бухгалтерском учете бюджетные  средства подразделяются на:

- средства на финансирование долгосрочных  инвестиций, связанных с покупкой, строительством или приобретением  иным путем внеоборотных активов  (основных средств и др.);

- средства на финансирование текущих  расходов.

Бюджетные средства при их использовании относятся  на финансовые результаты организации  в составе прочих доходов.

Бюджетные средства, использованные на финансирование долгосрочных инвестиций, при вводе  в эксплуатацию объектов внеоборотных активов списываются со счета 86 и  включаются в состав доходов будущих  периодов: Дебет 86 Кредит 98. По мере начисления амортизации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов бюджетные средства списываются как прочие доходы: Дебет 98 Кредит 91.

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, включаются в состав доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления  других расходов аналогичного характера  с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске  материально-производственных запасов  в производство продукции, на выполнение работ, оказание услуг, выдаче заработной платы и осуществления других расходов аналогичного характера.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете  в общем порядке, принятом для  учета заемных средств. Если при  предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается  от возврата полученных ресурсов, и  существует достаточная уверенность  в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются  в порядке, установленном для  учета бюджетных средств.

 

Учет финансовых вложений

 

1 Понятие и виды финансовых вложений

 

Правила формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации  регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.02 № 126н.

Согласно  ПБУ 19/02 активы можно принять к  бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, если одновременно выполняются следующие условия:

- наличие документов, подтверждающих  право организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств, вытекающее из этого  права;

- переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми  вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации  экономические выгоды в будущем  в форме процентов, дивидендов  или прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относятся:

- инвестиции в государственные  и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций,  в том числе долговые (облигации,  векселя);

- вклады в уставные капиталы  других организаций;

- предоставленные другим организациям  займы;

- депозитные вклады в кредитных  организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права  требования;

- вклады организации по договору  простого товарищества.

К финансовым вложениям организации  не относятся собственные акции, выкупленные у акционеров; векселя, выданные организацией продавцу при  расчетах за товары (работы, услуги); инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат; вложения в основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, а также в драгоценные  металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные  ценности.

В зависимости  от сроков, на которые произведены  финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более  одного года) и краткосрочные (вложения сроком до года).

2 Оценка финансовых вложений

 

Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством). Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные услуги и услуги посредников, связанные с приобретением указанных  активов и др.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно (применительно к ценным бумагам), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость;

- финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется.

Финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежемесячной  или ежеквартальной корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница, образовавшаяся при превышении оценки финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату над их предыдущей оценкой, относится на финансовые результаты в составе прочих доходов: Дебет 58 Кредит 91.

Разница, образовавшаяся при превышении оценки финансовых вложений на предыдущую отчетную дату над их оценкой по текущей  рыночной стоимости на отчетную дату, относится на финансовые результаты в составе прочих расходов: Дебет 91 Кредит 58.

Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и в  отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам  разницу между первоначальной и  номинальной стоимостью можно относить на финансовые результаты равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода в течение срока  их обращения:

Дебет 91 Кредит 58 – на сумму превышения первоначальной стоимости долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью;

Дебет 58 Кредит 91 – на сумму превышения номинальной стоимости долговых ценных бумаг над их первоначальной стоимостью.

При выбытии финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется, оцениваются одним из следующих  способов:

- по первоначальной стоимости  каждой единицы учета;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения  финансовых вложений (способ ФИФО).

По  первоначальной стоимости каждой единицы  учета оцениваются при выбытии  вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ), предоставленные  другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, приобретенная на основании уступки  права требования дебиторская задолженность.

По  средней первоначальной стоимости  могут оцениваться ценные бумаги при их выбытии. Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому  виду ценных бумаг как частное  от деления первоначальной стоимости  вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка  на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка  финансовых вложений по методу ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, списываемые первыми, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа ценные бумаги, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии финансовых вложений, по которым  текущая рыночная стоимость может  быть определена, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

 

3 Бухгалтерский учет финансовых вложений

 

Для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в государственные ценные бумаги, акции, облигации, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Сальдо показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца; оборот по дебету – средства, вложенные в течение месяца в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, суммы предоставленных займов; оборот по кредиту – стоимость погашенных, выкупленных, проданных ценных бумаг, суммы возвращенных займов и вкладов в уставные капиталы других организаций.