Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

Для получения  денежных средств по аккредитиву  получатель средств представляет в  исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов формы 0401065 и предусмотренные  условиями аккредитива документы. Реестр счетов и предусмотренные  условиями аккредитива документы  должны быть представлены в пределах срока действия аккредитива. Исполняющий  банк проверяет соответствие документов условиям аккредитива и правильность оформления реестра счетов. При установлении соответствия указанных документов условиям аккредитива и правильности оформления реестра счетов исполняющим  банком производится платеж по аккредитиву.

При платеже  по аккредитиву сумма, указанная  в реестре счетов, зачисляется  на счет получателя средств платежным  поручением исполняющего банка. Исполняющий  банк направляет банку-эмитенту два  экземпляра реестра счетов с приложением  требуемых условиями аккредитива  документов.

Закрытие  аккредитива в исполняющем банке  производится:

- по истечении  срока действия аккредитива (в  сумме аккредитива или его  остатка);

- при отказе  получателем средств от использования  аккредитива до истечения срока  его действия, если это допускается  условиями аккредитива;

- при отзыве  аккредитива банком-эмитентом, в  том числе по требованию плательщика  либо после получения согласия  получателя средств по безотзывному  аккредитиву.

Банк-эмитент  обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного  остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую  сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в  счет покрытия по аккредитиву.

Расчеты чеками. Чек представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При этом чекодателем является организация, которая выставляет чек; чекодержателем - организация, в пользу которой выдан чек; плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств  чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к  оплате.

Для получения  платежа чекодержатель представляет чек к оплате в обслуживающий  его банк. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему  способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших  вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного  чека, регулируется законодательством.

Для осуществления  расчетов чеками организация должна заказать чековую книжку в обслуживающем  отделении банка. Форма чека определяется банком самостоятельно. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй ГК РФ.

Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются  получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через  банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные  документы с составлением в двух экземплярах реестра переданных на инкассо расчетных документов.

Банк - эмитент, принявший на инкассо расчетные  документы, обязан доставить их по назначению. Порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета  с клиентом.

Платежное требование представляет собой требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются, как правило, при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Расчеты посредством платежных  требований могут осуществляться с  предварительным акцептом и без  акцепта плательщика. Срок для акцепта  платежных требований определяется сторонами по основному договору и не должен быть менее пяти рабочих  дней. При отсутствии указания сроком для акцепта считается пять рабочих  дней.

Передача  платежных требований плательщику  для акцепта осуществляется исполняющим  банком в порядке, предусмотренном  договором банковского счета. Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк заявление об акцепте платежного требования либо отказе полностью или  частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре. Акцептованное платежное требование не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, оплачивается со счета плательщика. При частичном  отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной  плательщиком.

Расчеты платежными требованиями без акцепта плательщика  осуществляются, как правило, при  расчетах с коммунальными хозяйствами, отделениями связи и т.п., а  также в случаях, предусмотренных  сторонами по основному договору. Безакцептное списание денежных средств  со счета в случаях, предусмотренных  основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского  счета условия о безакцептном списании денежных средств.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании  денежных средств со счетов в бесспорном порядке в указанных случаях  в инкассовом поручении в поле "Назначение платежа" должна быть сделана ссылка на закон (с указанием  его номера, даты принятия и соответствующей  статьи), исполнительный документ (с  указанием даты его выдачи и номера, номер дела, по которому принято  решение, подлежащее принудительному  исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение), основной договор (с указанием его  номера, даты составления и соответствующего пункта).

Инкассовые  поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с  приложением подлинника исполнительного  документа либо его дубликата.

4 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами называются работники  организации, получившие из кассы денежные авансы на предстоящие хозяйственные  расходы и командировки.

Командировки  сотрудников являются неотъемлемой частью функционирования практически  любой организации. Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения. Служебные поездки работников, чья постоянная трудовая деятельность носит разъездной характер, не считаются командировками.

Решение о  направлении работника в служебную  командировку принимается руководителем  организации или ее структурного подразделения и объявляется  работнику под расписку. Согласно ТК РФ только с собственного согласия в командировки направляются женщины, имеющие детей до трех лет; работники, имеющие детей инвалидов в  возрасте до восемнадцати лет; работники, ухаживающие за больным членом семьи; отцы, воспитывающие детей без  матери; опекуны несовершеннолетних. Беременные женщины в командировку не направляются.

Решение о  направлении работника в служебную  командировку оформляется приказом. В приказе указываются фамилия, имя, отчество командируемого, его табельный номер, профессия (должность), структурное подразделение, в котором работает командируемый, цель, время и место командировки, источники оплаты сумм командировочных расходов, основание командировки (служебное задание, приглашение, вызов).

На основании  подписанного приказа в одном  экземпляре выписывается командировочное удостоверение (ф. № Т-10), в котором указываются личные данные работника, пункт назначения и делаются отметки о прибытии и выбытии, которые должны быть заверены подписью ответственного должностного лица и печатью предприятия. По отметкам в удостоверении о дне прибытия и дне выбытия определяется фактическое время пребывания в командировке. Командируемый сотрудник получает также служебное задание (ф. № Т-10а), в котором более подробно отражается цель командировки и отчет о выполнении задания.

На время  командировки за работником сохраняется  его должность и средняя заработная плата. Если работник в командировке заболел, и это подтверждается больничным листом, то дни болезни не включаются в срок командировки, а работнику  выплачивается пособие по временной  нетрудоспособности. За эти дни работнику  выплачиваются суточные и оплачивается наем жилого помещения. При этом срок болезни не может превышать двух месяцев.

При направлении  сотрудника в командировку организация  выдает аванс на предстоящие расходы. Сумма аванса зависит от продолжительности  командировки, от места назначения, от вероятных дополнительных затрат. В течение трех дней по возвращении  из командировки работник обязан представить  в бухгалтерию организации авансовый отчет (ф. № АО-1), приложив все документы, подтверждающие произведенные расходы (билеты на транспорт, чеки из гостиниц и т.п.). Если фактические расходы в командировке превышают сумму аванса, то организация должна выплатить работнику эту разницу. Если фактические расходы меньше суммы аванса, то разницу следует вернуть в кассу организации.

Направляемому в командировку работнику возмещаются  расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные и др. Порядок  и размеры возмещения расходов, связанных  со служебными командировками, определяются коллективным договором или внутренними  нормативными актами организации.

Суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути. Для коммерческих остальных организаций нормы суточных устанавливаются внутренними нормативными актами самостоятельно. При этом суточные, выплачиваемых в пределах установленных норм, не облагаются НДФЛ. Суточные, выплаченные работнику сверх норм, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) возмещаются в размере фактически произведенных расходов, подтвержденных проездными документами. Расходы на проезд на такси до аэропорта возмещаются в случае их документального подтверждения и обоснованности. При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, расходы по проезду возмещаются по усмотрению руководителя предприятия и по минимальной стоимости проезда. При этом с выплаченной работнику суммы возмещения удерживается НДФЛ.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются работнику в размере фактически произведенных затрат, подтвержденных соответствующими документами, но не выше установленного руководством предприятия лимита стоимости расходов на проживание. Для подтверждения стоимости оказанных гостиницей услуг, исполнитель должен выдать квитанцию (талон) или бланк строгой отчетности - гостиничный счет (по форме № 3-Г). При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы на проживание, работодатель возмещает эти расходы по своему усмотрению.

Все иные командировочные  расходы, произведенные работником, возмещаются работодателем только с его разрешения. К ним относятся  расходы по оплате услуг связи, дополнительные услуги, связанные с наймом жилья (бронирование номера, заказ билетов  в аэропорт, оплата услуг переводчика), расходы на получение и регистрацию  заграничного паспорта, расходы на получение визы, сборы за услуги аэропортов, расходы, связанные с  обменом наличной валюты, и другие.

Среди наиболее часто встречающихся прочих расходов, связанных с командировками, следует  выделить затраты на проведение телефонных переговоров. Расходы на телефонные переговоры возмещаются командированному сотруднику, если они документально подтверждены и имеют производственную направленность. Для этого работник должен приложить к авансовому отчету счет гостиницы или телефонной станции с распечаткой телефонных номеров. Если указанные номера закреплены за организацией или ее партнерами, это подтверждает производственную направленность телефонных переговоров.

По командировочным  расходам (при условии вычета этих расходов из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль), уплаченным за наем жилого помещения и за проезд к  месту назначения и обратно (включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями), организация  может вычесть суммы НДС. Причем НДС со стоимости проезда подлежит вычету в полном объеме, а со стоимости  проживания – только в пределах установленных норм. Обязательным условием для применения вычета по НДС является наличие выделенной отдельной строкой  суммы НДС в проездном билете, счете-фактуре гостиницы (с приложением  кассового чека или бланка строгой  отчетности, подтверждающего фактическую  уплату суммы НДС). Если счет-фактура  отсутствует или НДС не выделен  в расчетных документах, то вычет  по налогу не предоставляется.