Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

- в порядке предварительной оплаты  материальных ценностей, работ,  услуг;

- в виде авансов, задатка в  счет оплаты материальных ценностей,  работ, услуг;

- в погашение кредита, займа,  полученных организацией.

Доходы  и расходы организации в зависимости от их вида, условия получения и характера деятельности организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

 

2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

 

Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции (товаров) и поступления, связанные с выполнением  работ и оказанием услуг. Выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств (или иного имущества) или в величине дебиторской задолженности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, предоставление за плату права использования  результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (соответственно арендная плата, лицензионные платежи, дивиденды).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, а также возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений. Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или в величине кредиторской задолженности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, предоставление за плату права использования  результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности складываются из расходов, связанных с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; а также расходов, возникающих  непосредственно в процессе переработки  материально-производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и  их продажи (расходы по содержанию и  эксплуатации основных средств и  иных внеоборотных активов, а также  по поддержанию их в исправном  состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Расходов  по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие  затраты.

Для учета доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового  результата по ним предназначен активно-пассивный  счет 90 «Продажи».

По  кредиту счета 90 отражают сумму поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг: Дебет 62 Кредит 90.

По  дебету счета 90 отражают:

- себестоимость реализованных продукции (товаров, работ, услуг):

Дебет 90 Кредит 20, 23, 43, 45;

- расходы на продажу: Дебет 90 Кредит 44;

- сумму НДС, начисленного в бюджет по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам): Дебет 90 Кредит 68.

 

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступления  активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для  учета себестоимости продаж, по  которым в бухгалтерском учете  признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм налога на  добавленную стоимость, начисленных  к уплате в бюджет;

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов,  включенных в цену реализованной  продукции;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для  выявления финансового результата  от продаж за отчетный месяц.

Записи  по указанным субсчетам производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» определяется финансовый результат путем сопоставления  кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и суммы дебетовых  оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и заключительными оборотами  списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки»:

Дебет 91-9 Кредит 99 – на сумму прибыли  от продаж;

Дебет 99 Кредит 91-9 – на сумму убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце года субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по видам реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных  услуг.

 

3 Учет прочих доходов и расходов

 

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По  кредиту счета 91 в течение отчетного  периода отражают:

- поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации (арендная  плата, лизинговые платежи): Дебет 51, 76 Кредит 91;

- поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности (лицензионные платежи): Дебет 51,76 Кредит 91;

- поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (дивиденды, проценты): Дебет 76 Кредит 91;

- поступления от продажи и прочего  списания основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты): Дебет 62, 76 Кредит 91;

- проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке: Дебет 51, 58 Кредит 91;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров: Дебет 51, 76 Кредит 91;

- активы, полученные безвозмездно: Дебет 98 Кредит 91;

- поступления в возмещение причиненных  организации убытков: Дебет 73, 76 Кредит 91;

- прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году: Дебет 76 Кредит 91;

- суммы кредиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности: Дебет 60, 66, 67, 76, Кредит 91;

- положительные курсовые разницы: Дебет 51, 58, 62, 76 Кредит 91;

- стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации: Дебет 01, 10, 41, 50 Кредит 91;

- поступления, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного  бедствия, пожара, аварии, национализации) и представляющие собой стоимость  материальных ценностей, остающихся  от списания непригодных к  восстановлению и дальнейшему  использованию активов: Дебет 10 Кредит 91;

- прочие доходы.

 

По  дебету счета 91 в течение отчетного  периода отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и других  видов интеллектуальной собственности: Дебет 91 Кредит 02, 05, 10, 70, 69, 76;

- расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций:

Дебет 91 Кредит 51, 76;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты):

Дебет 91 Кредит 01, 04, 10, 70, 68, 69;

- проценты, уплачиваемые организацией  за предоставленные ей кредиты,  займы:

Дебет 91 Кредит 51, 66, 67;

- отчисления в резервы по сомнительным  долгам, под обесценение вложений  в ценные бумаги, под снижение  стоимости материальных: Дебет 91 Кредит 63, 59, 14;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров:

Дебет91 Кредит 51, 66, 67, 76;

- возмещение причиненных организацией  убытков: Дебет 91 Кредит 76, 51;

-  убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году: Дебет 91 Кредит 76, 02;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности:

Дебет 91 Кредит 62, 76;

- отрицательные курсовые разницы: Дебет 91 Кредит 51,76;

- расходы, связанные с рассмотрением  дел в судах: Дебет 91 Кредит 51, 76;

- суммы недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с них: Дебет 91 Кредит 94;

- расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества  и т.п.):

Дебет 91 Кредит 01, 10, 70, 69, 76;

- прочие расходы.

 

К счету 91 «Прочие  доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Прочие  доходы»;

91-2 «Прочие  расходы»;

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

Записи  по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц и заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

 

4 Формирование конечного финансового результата

 

Конечный  финансовый результат хозяйственной деятельности организации складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата за отчетный период используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Записи  на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно по кредиту счета 99 отражают:

- прибыль от обычных видов деятельности: Дебет 90 Кредит 99;

- кредитовое сальдо прочих доходов  и расходов: Дебет 91 Кредит 99.

По дебету счета 99 ежемесячно отражается:

- убыток от обычных видов деятельности: Дебет 99 Кредит 90;

- дебетовое сальдо прочих доходов  и расходов: Дебет 99 Кредит 91;

- суммы начисленного в бюджет  условного расхода по налогу  на прибыль, постоянных обязательств, платежи по перерасчетам по  этому налогу из фактической  прибыли, а также суммы причитающихся  налоговых санкций: Дебет 99 Кредит 68.

Конечный  финансовый результат (прибыль или  убыток) отчетного периода определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету  за отчетный период.

Прибыль образуется при превышении кредитового  оборота над дебетовым и отражается как кредитовое сальдо на конец месяца. Убыток образуется при превышении дебетового оборота над кредитовым и отражается как дебетовое сальдо.

По  окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная  прибыль»:

Дебет 99 Кредит 84 – отражается прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 – отражается убыток отчетного года.

Эта операция называется реформацией баланса.

Синтетический учет по счету 99 ведут в журнале-ордере № 15. Аналитический учет по счету 99 должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

 

5 Налог на прибыль

 

  Порядок отражения в бухгалтерском  учете и отчетности расчетов  по налогу на прибыль организаций  устанавливается Положением по  бухгалтерскому учету «Учет расчетов  по налогу на прибыль» ПБУ  18/02, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 19.11.02 г. № 114н.

Значения  показателей бухгалтерской и  налогооблагаемой прибыли редко  бывают одинаковыми. Различие в этих показателях обусловлено тем, что  доходы и расходы в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения  признаются по-разному. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль и налога на налогооблагаемую прибыль.