Курс лекций «Учет в банках и на рынке ценных бумаг»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» ¾ на сумму кредита.

В банке–кредиторе при поступлении  денежных средств:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

К-т ссудного счета (445–454, 456) ¾ на сумму кредита.

На сумму обеспечения делается проводка:

Д-т 99999

К-т 913 «Обеспечение размещенных средств  и обязательств по предоставлению кредитов» (в зависимости от вида обеспечения) ¾ на сумму обеспечения.

На сумму резерва делается бухгалтерская  проводка:

Д-т 44515–45715 счета по учету РВПС (отдельный лицевой счет)

К-т 70107 «Другие доходы» ¾ на сумму резерва.

Гашение кредита возможно частями  по мере поступления средств на расчетный  счет заемщика.

При увеличении (пролонгации) срока  действия кредитного договора. В учете  пролонгация оформляется в том  случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит  за рамки сроков, соответствующих  балансовому счету второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков задолженности с одного балансового  счета второго порядка на другой, соответствующий общему сроку.

Д-т 445–457 / с новым сроком погашения

К-т 445–457 / со старым сроком погашения.

При отсутствии средств на счете  заемщика коммерческий банк переносит  срочную ссудную задолженность  на счета просроченной ссудной задолженности  путем выписки мемориального  ордера. При этом делается проводка:

Д-т 45805–45817 «Кредиты, не погашенные в  срок»

К-т 445–457 ссудный счет заемщика ¾ на сумму кредита.

По мере поступления средств  на расчетный счет заемщиком гасится  просроченная ссудная задолженность. Выписывается либо мемориальный ордер, либо платежное поручение. При этом делаются проводки:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113)

К-т 45805–45817 «Кредиты, не погашенные в  срок» ¾ на сумму кредита,

Д-т 45818 счета по учету РВПС

К-т 70107 «Другие доходы» ¾ на сумму резерва.

Если ссудная задолженность  клиента после неоднократной (более  двух раз) пролонгации признается безнадежной  ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование резерва. Данная операция возможна по решению Правления коммерческого  банка, подписанному его руководителем  и главным бухгалтером; по заключению его кредитного комитета и по согласованию с Советом банка (при наличии  протокола, оформленного в установленном  порядке). При этом делается бухгалтерская  проводка:

а) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности

Д-т счета по учету РВПС (отдельные  лицевые счета по каждой ссуде)

К-т просроченная задолженность  по ссудным и приравненным к ним  счетам клиентов;

б) при величине созданного резерва, недостаточной для покрытия всей задолженности, нереально для взыскания  и подлежащей списанию с баланса

Д-т счета по учету РВПС (отдельные  лицевые счета по каждой ссуде)

Д-т 70209 «Другие расходы» (на сумму  задолженности, не перекрытой резервом)

К-т просроченная задолженность  по ссудным и приравненным к ним  счетам клиентов.

Одновременно со списанием с  баланса суммы основного долга  производится перенесение на соответствующий  внебалансовый счет для учета  в течение последующих пяти лет  списанной с баланса ссудной  задолженности клиентов ¾ в сумме основного долга по ссуде.

В п. 2.2.2 Положения № 54–П определен  порядок предоставления (размещения) банком средств путем открытия клиенту  кредитной линии, то есть заключением  соглашения (договора) о максимальной сумме кредита, которую клиент-заемщик  может использовать в течение  обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.

Открытие банком-кредитором кредитной  линии отражается на внебалансовых  счетах следующим образом.

На сумму открытой кредитной  линии с установлением «Лимита  выдачи» выполняется следующая  проводка:

Д-т 99998

К-т 91302 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов».

При выдаче первого транша в рамках открытой кредитной линии на эту  сумму делается следующая проводка:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов»

К-т 99998.

Одновременно на балансовом счете  второго порядка соответствующем  сроку действия договора, открывается  лицевой счет, на котором и отражается сумма первого транша:

Д-т ссудного счета заемщика (445–457)

К-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113).

Проводки, связанные с отражением в учете получения обеспечения  предоставленного кредита, создания под  него резерва на возможные потери аналогичны изложенным выше.

Выдача последующих траншей  в пределах максимальной, установленной  соглашением суммы, отражается на том  же лицевом счете, открытом клиенту  на соответствующих балансовом и  внебалансовом счетах, в порядке, изложенном выше.

При возврате денежных средств, предоставленных  в рамках договора об открытии кредитной  линии, без нарушения обязательств по договору на балансе банка-кредитора  выполняются проводки:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113)

К-т ссудного счета заемщика (445–457) ¾ на сумму поступивших в погашение кредита средств.

Если кредит был предоставлен (и  соответственно погашен) в полной сумме, предусмотренной договором, то лицевой  счет заемщика на внебалансовом счете 91302 будет закрыт (при выдаче последнего транша) и никаких дополнительных проводок по этому счету не выполняется.

При прекращении действия договора об открытии кредитной линии суммы  неиспользованного «Лимита выдачи»  отражаются следующим образом:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов»

К-т 99998 ¾ на оставшуюся сумму неиспользованной кредитной линии.

6.2. Порядок начисления  и учет процентов по кредитам

Начисление процентов по кредитам осуществляется на основании положения  Банка России от 26 июня 1998 г. № 39–П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств  банками, и отражения указанных  операций по счетам бухгалтерского учета».

В соответствие с этим положением бухгалтерский учет операций по отнесению  сумм начисленных процентов по размещенным  денежным средствам на доходы банка  осуществляется «кассовым» методом  или методом «начислений».

«Кассовый» метод предполагает, что отнесение банком–кредитором  начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих  бухгалтерских проводок) производится на дату их получения.

Метод «начислений» предполагает, что  все проценты, начисленные в текущем  месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка (по размещенным денежным средствам банка).

Метод «начислений» не применяется  к порядку отражения в бухгалтерском  учете начисленных процентов  по активным операциям банка в  отношении:

-    задолженности по размещенным средствам, отнесенной в установленном Банком России порядке ко 2-й и выше группам риска;

-    просроченной задолженности по получению процентов;

-    текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

До особых указаний Банка России бухгалтерский учет операций по отнесению  сумм начисленных процентов по размещенным  денежным средствам на доходы банка  осуществляется «кассовым» методом.

Начисление процентов может  осуществляться одним из четырех  способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями  договора. Если в договоре не указывается  способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле  простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

Для начисления процентов по кредитам используется следующая формула:

,

где:

П ¾ процентная ставка по кредиту, деленная на 100,

О ¾ остаток ссудной задолженности,

Д ¾ количество дней, за которые начисляются проценты.

При начислении суммы процентов  по размещенным денежным средствам  в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и  фактическое количество календарных  дней, на которое размещены денежные средства. При этом за базу берется  действительное число календарных  дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Проценты по размещенным денежным средствам поступают в пользу банка–кредитора в размере и  в порядке, предусмотренных соответствующим  договором на предоставление (размещение) денежных средств.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток  ссудной задолженности по основному  долгу, учитываемой на соответствующем  лицевом счете, на начало операционного  дня.

Если дата начала периода начисления процентов и дата получения начисленных  процентов приходятся на один и тот  же месяц, то получение причитающихся  по сроку процентов отражается в  учете следующим образом:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113)

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные  кредиты» ¾ на сумму процентов.

Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных  процентов приходятся на разные месяцы, то в последний рабочий день месяца на сумму начисленных за истекший месяц процентов делается следующая  бухгалтерская проводка:

Д-т 47427 «Требования банка по получению  процентов»

К-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» ¾ на сумму начисленных процентов.

При наступлении даты уплаты процентов  за пользование кредитом в банке–кредиторе  по мере получения процентов выполняются  следующие проводки:

В части процентов, начисленных  за истекший месяц:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113), 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций, открытые в Банке России»,

К-т 47427 «Требования банка по уплате процентов» ¾ на сумму начисленных процентов

и одновременно

Д-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные  кредиты» ¾ на сумму начисленных процентов.

В части процентов, приходящихся на текущий месяц:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113),

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные  кредиты» ¾ на сумму процентов.

Если проценты по кредитному договору не погашены в установленный срок, в конце рабочего дня, являющегося  датой уплаты процентов по ссуде, банки обязаны переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на счета учета просроченных процентов.

Перенос банком просроченной задолженности  по получению процентов на соответствующие  балансовые счета отражается следующим  образом:

-    в части процентов, начисленных в истекшем месяце:

Д-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок»,

К-т 47427 «Требования банка по получению  процентов» ¾ на сумму начисленных процентов;

-    в части процентов, доначисленных в текущем месяце, то есть с начала месяца до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов:

Д-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок»,

К-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» ¾ на сумму доначисленных процентов.

Фактическое погашение заемщиком  просроченной задолженности по уплате процентов отражается в учете  следующим образом:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113),

К-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок» ¾ на сумму полученных по кредитному договору процентов

и одновременно

Д-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные  кредиты» ¾ на сумму полученных по кредитному договору процентов.