Курс лекций «Учет в банках и на рынке ценных бумаг»

Банк не вправе оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед  другими клиентами банка, то есть устанавливать иные условия привлечения  денежных средств (более высокая  процентная ставка, более частый период капитализации (причисления) процентов), которые размещаются клиентами  банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.). Данные требования распространяются на договоры, заключенные после вступления в силу Положения № 39–П.

При этом все юридические и физические лица (в том числе потенциальные  клиенты банка) вправе получить у  банка информацию о видах и  условиях принимаемых банком вкладов (депозитов), об условиях действующих  в настоящее время договоров  вклада (депозита), банковских счетов.

Банк вправе в одностороннем  порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем  банковском счете) со сроком «до востребования», если иное не предусмотрено договором  банковского вклада (договором банковского  счета).

При уменьшении банком размера процентов  новый размер процентов применяется  по вкладам (депозитам), внесенным до сообщения клиентам–вкладчикам  об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено  договором.

При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств  с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств  на другой балансовый счет по учету  этих же средств (например, в случае изменения срока вклада (депозита)), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств  по каждому балансовому счету (прежнему и новому) исходя из фактического числа  календарных дней учета средств  на каждом из этих счетов.

Отражение начисленных процентов  в бухгалтерском учете проводится следующим образом (данная проводка осуществляется в последний рабочий  день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных  процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных  процентов приходятся на один и тот  же месяц того же года):

Д-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»

К-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета  «Обязательства банка по уплате процентов  по привлеченным средствам без нарушения  сроков») или 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

Фактическая уплата банком–заемщиком процентов без нарушения сроков:

В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной  выше:

1) если кредиторы банка ¾ юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета  «Обязательства банка по уплате процентов  по привлеченным средствам без нарушения  сроков»)

К-т расчетные, текущие, корреспондентские  счета кредиторов банка (401–408,30109, 30111, 30112, 30113);

2) если кредиторы банка ¾ юридические лица обслуживаются в других банках:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета  «Обязательства банка по уплате процентов  по привлеченным средствам без нарушения  сроков»)

К-т корреспондентских счетов (30102, 30104,30110, 30114, 30115);

3) если кредиторы банка ¾ физические лица:

а) зачисление начисленных процентов  на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов к  вкладу):

Д-т 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

К-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»;

б) если указанная выше бухгалтерская  проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу  банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно  осуществляется следующая бухгалтерская  проводка:

Д-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»

К-т 20202 «Касса кредитных организаций», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений  банков», при уплате процентов через  кассу банка

или

К-т корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115) при перечислении процентов  в другие банки, где открыты счета  кредиторов банка ¾физических лиц;

4) и одновременно

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по соответствующим статьям) или 70202 «Проценты, уплаченные юридическим  лицам по привлеченным средствам» (по соответствующим статьям) или 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» (по соответствующим статьям)

К-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

На сумму процентов, доначисленных  с даты осуществления проводки, указанной  выше, или если бухгалтерская проводка, указанная выше, не осуществлялась:

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по соответствующим статьям) или 70202 «Проценты, уплаченные юридическим  лицам по привлеченным средствам» (по соответствующим статьям) или 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» (по соответствующим статьям)

К-т расчетные, текущие, корреспондентские  счета кредиторов банка (401–408, 30109, 30111, 30112, 30113)

или

К-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»

или

К-т корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115).

Уплата процентов кредиторам банка ¾ физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной выше.

Отражение в бухгалтерском учете  начисленных и уплаченных процентов  при возврате вкладчикам (юридическим  и / или физическим лицам) денежных средств  по их требованию до истечения срока  либо до наступления обстоятельств, предусмотренных соответствующим  договором:

В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной  выше:

а) на сумму излишне начисленных  процентов:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета  «Обязательства банка по уплате процентов  по привлеченным средствам без нарушения  сроков») или 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

К-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»;

б) на сумму фактически уплаченных процентов:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета  «Обязательства банка по уплате процентов  по привлеченным средствам без нарушения  сроков») или 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

К-т расчетные, текущие, корреспондентские  счета кредиторов банка (401–408, 30109, 30111, 30112, 30113)

или

К-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»

или

К-т корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115).

Уплата процентов кредиторам банка ¾ физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной выше;

в) и одновременно:

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по соответствующим статьям) или «Проценты, уплаченные юридическим  лицам по привлеченным средствам» (по соответствующим статьям) или 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» (по соответствующим статьям)

К-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

Если бухгалтерская проводка, указанная  выше, не осуществлялась, то делается бухгалтерская  проводка на сумму фактически уплаченных процентов.

Проценты, начисленные по депозитам  физических лиц, в установленные  договором для выплаты сроки  подлежат отражению в бухгалтерском  учете в следующем порядке:

1) Если депозитным договором  предусмотрено зачисление (причисление)  начисленных процентов во вклад:

На сумму процентов, доначисленных  с даты осуществления проводки, указанной  выше, или если данная бухгалтерская  проводка не осуществлялась:

Д-т 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»

К-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»;

2) Если депозитным договором  не предусмотрено причисление  начисленных процентов к вкладу:

а) в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной  выше:

Д-т 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков»)

К-т 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков»);

б) на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления  проводки, указанной выше, или если данная проводка не осуществлялась:

Д-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»

К-т 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков»).

Тема 8. Учет операций по формированию уставного

капитала

8.1. Учет формирования уставного  капитала коммерческого банка

Коммерческие банки в Российской Федерации могут создаваться  в двух организационно-правовых формах: в форме обществ с ограниченной ответственностью (неакционерные банки), либо в форме акционерного общества открытого или закрытого типа (акционерные банки). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости  вкладов его участников, а уставный капитал акционерного общества ¾ из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст.90 и 99 ГК РФ). Организационно-правовая форма, в которой создается банк, определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражение в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и изменению уставного капитала акционерного банка.

При формировании уставного капитала акционерного банка следует руководствоваться  инструкцией ЦБ РФ от 22 июля 2002 г. № 102–И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации», а при отражении этих операций в учете ¾ приложением № 10 к инструкции № 102–И «Бухгалтерский учет операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций».

Согласно инструкции размещение акций  может происходить путем:

а) приема от инвесторов в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке взносов в уставный капитал  принадлежащими им материальными активами, которые могут быть использованы в деятельности кредитной организации  и доля которых не должна превышать 20% (при создании кредитной организации) и 10% (при каждом последующем увеличении уставного капитала). При этом капитализированная переоценка основных средств не должна учитываться при расчете норматива  неденежной части уставного капитала банка;

б) продажи акций за валюту Российской Федерации;

в) продажи акций за иностранную  валюту (в установленных валютным законодательством случаях).

Кредитная организация-эмитент может  пользоваться, в соответствии с действующим  законодательством, услугами посредников (финансовых брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных  договоров комиссии или поручения  с кредитной организацией-эмитентом;

г) в случае преобразования кредитной  организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное  размещение акций происходит путем  переоформления внесенных ранее  долей в акции.

Отражение в бухгалтерском учете  акционерного банка операций по формированию уставного капитала осуществляется в два этапа:

1 этап ¾ с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались.

2 этап ¾ после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка.

Существуют отличия в порядке  размещения и оплаты акций при  формировании уставного капитала вновь  создаваемого банка и при увеличении уставного капитала уже существующего  банка (выпуск дополнительных акций).

При создании банка акции должны быть размещены и полностью оплачены в течение месяца с момента  регистрации банка. Оплата акций  в рассрочку не допускается. Акции  должны быть размещены среди учредителей  только по номинальной стоимости. Размещение акций дополнительного выпуска  должно быть закончено по истечении  одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в  течение срока, определенного в  соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента  их приобретения (размещения). Рассрочка  при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный  размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% номинальной  стоимости каждой акции.