Курс лекций «Учет в банках и на рынке ценных бумаг»

Если при проведении классификации  ссудная задолженность по основному  долгу отнесена ко второй группе риска  и выше, текущая и просроченная задолженность по процентам будет  списываться с баланса банка–кредитора  и переноситься на соответствующие  внебалансовые счета.

Списание банком–кредитором просроченной задолженности по получению процентов  отражается в учете следующим  образом:

-    на балансовых счетах:

Д-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,

К-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок» ¾ на сумму процентов;

-    на внебалансовых счетах:

Д-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским  кредитам», 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»,

К-т 99999 ¾ на сумму процентов.

Ежемесячное начисление процентов  по данной ссудной задолженности  будет отражаться в учете аналогичной  проводкой по внебалансовым счетам.

Аналогичным образом отражается на внебалансовых счетах списание банком–кредитором  текущей задолженности по получению  процентов в случае отнесения  задолженности по основному долгу  ко второй группе риска и выше.

На балансовых счетах списание текущей  задолженности по получению процентов  по такой ссуде отражается следующим  образом:

Д-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,

К-т 47427 «Требования банка по получению  процентов» ¾ на сумму процентов.

6.3. Учет межбанковских  кредитов

Полученные от Банка России кредиты  учитываются в банке на пассивном  балансовом счете 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка  России» в зависимости от срока  полученного кредита по счетам второго  порядка (отдельные лицевые счета  «Полученные однодневные расчетные  кредиты» и / или «Полученные ломбардные кредиты»).

При получении внутридневных кредитов открытия ссудных счетов не требуется.

Взысканная с корреспондентского счета банка сумма платы за право пользования внутридневным  кредитом учитывается у банка  на балансовом счете 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по статье «Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) Банку России» по отдельному лицевому счету).

Учет обязательств банка по уплате процентов осуществляется на балансовом счете 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по отдельным лицевым  счетам.

Фактически уплаченные банком проценты за пользование кредитом Банка России учитываются у банка на балансовом счете 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по статье «Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) Банку  России» по отдельному лицевому счету).

Аналитический учет кредитов Банка  России, включая проценты, ведется  банком в разрезе отдельных лицевых  счетов, открываемых в соответствии с заключенным кредитным договором  по каждому полученному кредиту, оформленному Извещением, и в зависимости  от срока кредита.

Просроченная задолженность по кредитам Банка России отражается в  банке–должнике:

В сумме просроченного основного  долга ¾ на пассивном балансовом счете второго порядка 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России» (отдельные лицевые счета «Просроченная задолженность по ломбардным кредитам» и / или «Просроченная задолженность по однодневным расчетным кредитам»).

В сумме просроченных процентов ¾ на пассивном балансовом счете 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России» (отдельные лицевые счета «Просроченные проценты по ломбардному кредиту» и / или «Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту»).

Аналитический учет просроченной задолженности  по кредитам Банка России, включая  просроченные проценты, ведется банком в разрезе отдельных лицевых  счетов, открываемых по каждому неисполненному (не полностью исполненному) извещению / заявлению в соответствии с заключенным генеральным кредитным договором.

Ценные бумаги, предварительно заблокированные  в целях получения кредита  Банка России (учитываемые в разделах «Блокировано Банком России», «Блокировано под кредитный аукцион Банка  России» счета депо банка), а также  заложенные ценные бумаги (учитываемые  в разделах: «Блокировано в залоге под ломбардные кредиты Банка  России», «Блокировано в залоге под  кредиты овернайт Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных по кредитам овернайт» счета  депо банка) не списываются с баланса  банка и учитываются у их владельцев в порядке, предусмотренном для  балансового учета данных ценных бумаг на балансовом счете 501 «Долговые  обязательства Российской Федерации».

Заложенные под кредит Банка  России ценные бумаги (учитываемые  соответственно в разделах: «Блокировано в залоге под ломбардные кредиты  Банка России», «Блокировано в залоге под кредиты овернайт Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных по кредитам овернайт» счета  депо банка) учитываются на внебалансовом  счете 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» (в сумме переданного обеспечения) по отдельным лицевым счетам «Ценные  бумаги, переданные в обеспечение  ломбардных кредитов» и / или «Ценные  бумаги, переданные в обеспечение  однодневных расчетных кредитов».

Аналитический учет к внебалансовому счету 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам»  ведется в разрезе лицевых  счетов «Ценные бумаги, переданные в обеспечение ломбардных кредитов»  и/или «Ценные бумаги, переданные в обеспечение однодневных расчетных  кредитов», открываемых по каждому  полученному от Банка России кредиту (по каждому Извещению/заявлению  в соответствии с заключенным  генеральным кредитным договором), а внутри них ¾ по выпускам ценных бумаг, заложенных в обеспечении кредита.

На следующий рабочий день после  подписания генерального кредитного договора и в дальнейшем ежемесячно ¾ в первый рабочий день текущего месяца уполномоченное учреждение банка России взыскивает с корреспондентского счета банка плату за право пользования внутридневным кредитом за текущий месяц. При этом в банке осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

К-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106) ¾ на сумму взысканной платы.

При получении кредита Банка  России в банке делаются следующие  бухгалтерские проводки:

На сумму полученного кредита  Банка России:

Д-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106),

К-т 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России»  по соответствующему счету второго  порядка.

Переданные банком в залог под  кредиты Банка России ценные бумаги учитываются по внебалансовым счетам (в сумме переданного обеспечения):

Д-т 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам»,

К-т 99999.

Отражение начисленных процентов  осуществляется в последний рабочий  день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных  процентов приходится на разные месяцы, при этом делается следующая бухгалтерская  проводка:

Д-т 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»,

К-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по отдельному лицевому счету.

При погашении кредита Банка  России в банке делаются следующие  бухгалтерские проводки:

На сумму основного долга:

Д-т 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России»  по соответствующему счету второго  порядка,

К-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106).

На сумму фактически уплаченных банком процентов без нарушения  сроков:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по отдельному лицевому счету,

К-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106)

и одновременно

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

К-т 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам».

На сумму процентов, доначисленных  с даты осуществления проводки, либо если бухгалтерская проводка не осуществлялась:

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

К-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106).

По внебалансовым счетам

Д-т 99999,

К-т 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам».

При отсутствии или недостаточности  средств на корреспондентском счете  банка в день наступления срока  возврата кредита Банка России и  уплаты процентов по нему (в конце  операционного дня) в банке делаются следующие бухгалтерские проводки:

-    Осуществляется перенос непогашенной ссудной задолженности на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу:

Д-т 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России»  по соответствующему счету второго  порядка,

К-т 31701 «Просроченная задолженность  по кредитам, полученным от Банка России».

-    Отражаются просроченные проценты:

В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по отдельному лицевому счету,

К-т 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России».

На сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления  проводки, либо если бухгалтерская  проводка не осуществлялась:

Д-т 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»,

К-т 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России».

Для погашения просроченной задолженности  по кредиту Банка России (включая  просроченные проценты) и пеней за несвоевременное погашение кредита  Банк России производит реализацию ценных бумаг, находящихся в залоге, согласно генеральному кредитному договору и  Извещению / заявлению. Выручка, получаемая Банком России от реализации этих бумаг, направляется на удовлетворение требование Банка России, включающих возмещение издержек Банка России, просроченных процентов и суммы пеней, взыскиваемой с банка за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по генеральному кредитному договору в срок, установленный  Извещением / заявлением.

Оставшаяся после погашения  задолженности Банку России сумма  выручки перечисляется на корреспондентский  счет банка–залогодателя.

В день получения из Банка России сообщения о реализации заложенных ценных бумаг уполномоченное учреждение Банка России направляет банку–должнику сообщение о продаже указанных  ценных бумаг с указанием суммы  выручки от реализации, расходов, связанных  с их реализацией.

На основании сообщения уполномоченного  учреждения Банка России, выписок  по ссудному и корреспондентскому счетам и полученных из Торговой системы  выписок из реестра сделок банк делает следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 70209 «Другие расходы» по статье «Другие расходы» раздела «Другие  произведенные расходы» по отдельному лицевому счету ¾ на сумму возмещения Банку России расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, находившихся в залоге по предоставленному кредиту банка России в соответствии с генеральным кредитным договором и извещением / заявлением,

Д-т 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России» (отдельные лицевые счета «Просроченные  проценты по ломбардному кредиту» и / или «Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту») ¾ на сумму просроченных процентов,

Д-т 31701 «Просроченная задолженность  по кредитам, полученным от Банка России» (отдельные лицевые счета «Просроченная  задолженность по ломбардным кредитам»  и / или «Просроченная задолженность  по однодневным расчетным кредитам») ¾ на сумму просроченного основного долга по кредиту,

Д-т 70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные» ¾ на сумму пеней за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по генеральному кредитному договору, в срок, установленный Извещением / заявлением,

Д-т корреспондентского счета банка–заемщика (30102, 30104, 30106) ¾ на сумму выручки от реализации бумаг, оставшуюся после удовлетворения требований Банка России,

К-т 501 «Долговые обязательства  Российской Федерации» ¾ на сумму балансовой стоимости реализованных бумаг

и одновременно

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

К-т 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам».

По внебалансовым счетам:

Д-т 99999,

К-т 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам».

Для отражения в бухгалтерском  учете операций межбанковского кредитования в Плане счетов предусмотрены  следующие счета.