Курс лекций «Учет в банках и на рынке ценных бумаг»

Для отражения активных операций (в  банке–кредиторе):

-    320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»

-    321 «Кредиты, предоставленные банкам–нерезидентам»

-    324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

-    325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Для отражения пассивных операций (в банке–заемщике):

-    313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»

-    314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов»

-    317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам»

-    318 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

В банке–кредиторе учет ведется  следующим образом.

При выдаче кредита:

Д-т 320 «Кредиты, предоставленные кредитным  организациям», 321 «Кредиты, предоставленные  банкам–нерезидентам»

К-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

При предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии  аналитический учет предоставленных  средств ведется на одном лицевом  счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного  договором / соглашением.

При открытии банком-кредитором кредитной  линии банку–заемщику оформляется  следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 99998

К-т 91302 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов».

При выдаче части кредита, предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, на указанную сумму делается следующая  бухгалтерская проводка по внебалансовым  счетам:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов»

К-т 99998.

При выдаче последней части кредита (последнего транша), предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет 91302 закрывается  следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов»

К-т 99998.

При кредитовании банком корреспондентского счета клиента (при недостаточности  или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов корреспондентского счета клиента:

а) лицевые счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» открываются  при заключении договора банковского  счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к  нему, допускающего проведение таких  операций. Указанные балансовые счета  обнуляются при погашении банком-заемщиком  кредита и закрываются ¾ по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов  по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете 91309 «Неиспользованные  лимиты по предоставлению кредита в  виде «овердрафта»;

в) одновременно с открытием клиенту  лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный  при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99998

К-т 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта»;

г) при списании средств с корреспондентского счета клиента сверх имеющихся  на нем средств образовавшееся в  конце дня дебетовое сальдо перечисляется  бухгалтерской проводкой:

Д-т лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»

К-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов  кредитования, установленных договорами:

Д-т 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

К-т 99998.

На сумму размещенных денежных средств банк–кредитор должен создавать  резервы на возможные потери в  порядке, установленном Банком России.

Поступление денежных средств от банка–заемщика:

Д-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

К-т 320 «Кредиты, предоставленные кредитным  организациям» 321 «Кредиты, предоставленные  банкам–нерезидентам».

Погашение (возврат) средств, предоставленных  в рамках договора об открытии кредитной  линии и в виде «овердрафта».

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)», в период действия договора / соглашения обнуляются, а по окончании  действия договора / соглашения закрываются.

По истечении срока действия договора / соглашения на открытие кредитной  линии и исполнения обязательств по этому договору / соглашению внебалансовые  счета закрываются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов»

К-т 99998.

При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского счета при недостатке средств  на нем, восстанавливаются суммы  неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские  проводки:

Д-т 99998

К-т 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта».

По истечении срока действия договора / соглашения о кредитовании корреспондентского счета клиента  при недостатке средств на нем (в  рамках заключенного договора банковского  счета (на расчетно-кассовое обслуживание)) внебалансовый счет 91309 закрывается  следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

К-т 99998.

При отсрочке погашения предоставленных  денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие  бухгалтерские проводки:

Д-т счета по учету размещенных  денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету банка–заемщика (балансовые счета 320, 321)

К-т счета по учету размещенных  денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету банка–заемщика (балансовые счета 320, 321).

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по договору ссудная задолженность  переносится на счета просроченной ссудной задолженности по основному  долгу (в день, являющийся установленной  договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие  бухгалтерские проводки:

Д-т 324 «Просроченная задолженность  по предоставленным межбанковским  кредитам»

К-т счета по учету размещенных  денежных средств, по лицевому счету  банка–заемщика (балансовые счета 320, 321).

При погашении просроченной задолженности  по размещенным денежным средствам  осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному  выше, но в корреспонденции с балансовыми  счетами по учету просроченной задолженности (балансовый счет 324).

Списание с баланса банка  – кредитора безнадежной и / или  нереальной для взыскания задолженности  по размещенным денежным средствам  и перенесение указанной задолженности  на соответствующие внебалансовые  счета, а также списание этой задолженности  с внебалансовых счетов производятся в порядке, установленном Банком России.

В банке–заемщике будут совершаться  аналогичные операции, но по привлечению  средств.

Получение денежных средств банком–заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

К-т 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», 314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов».

Если банку-заемщику открывается  кредитная линия, то сумма открытой кредитной линии учитывается  на внебалансовом счете № 91403 «Неиспользованные  кредитные линии по получению  кредитов», при этом аналитический  учет полученных кредитов ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором / соглашением, указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 99998

К-т 91403 «Неиспользованные кредитные  линии по получению кредитов».

При получении первой части кредита (первого транша), выделяемого в  рамках открытой кредитной линии, на сумму полученного кредита делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 91403 «Неиспользованные кредитные  линии по получению кредитов»

К-т 99998.

При получении последней части  кредита (последнего транша), выдаваемого  в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет 91403 закрывается  следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 91403 «Неиспользованные кредитные  линии по получению кредитов»

К-т 99998.

При получении банком кредита путем  кредитования банком–кредитором его  корреспондентского счета (при недостаточности  или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с  его корреспондентского счета:

а) лицевые счета на балансовых счетах 31301 «Кредит, полученный при  недостатке средств на корреспондентском  счете («овердрафт»)» и 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)»  открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного  соглашения к нему, допускающего проведение таких операций. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении  банком–заемщиком кредита и закрываются ¾ по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов  на получение банком–заемщиком кредита  в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете 91406 «Неиспользованные  лимиты по получению межбанковского кредита в виде «овердрафта»;

в) одновременно с открытием банком–заемщиком лицевого счета на балансовых счетах 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» или 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)» сумма неиспользованных лимитов кредитования, установленных  договорами, отражается бухгалтерской  проводкой:

Д-т 99998

К-т 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита  в виде «овердрафта»;

г) при предоставлении банку–заемщику кредита в виде «овердрафта» образовавшееся в конце дня кредитовое сальдо по его корреспондентскому счету  перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

К-т лицевого счета на балансовых счетах 31301 «Кредит, полученный при  недостатке средств на корреспондентском  счете («овердрафт»)» или 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)»

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов  кредитования, установленных договорами:

Д-т 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита  в виде «овердрафта»

К-т 99998.

Возврат предоставленных ранее  денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками  от банков–нерезидентов»

К-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

Закрытие ранее открытой кредитной  линии по истечении действия договора / соглашения оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 91403 «Неиспользованные кредитные  линии по получению кредитов»

К-т 99998.

Операции по закрытию лимита на получение  банком–заемщиком кредита в виде «овердрафта» по истечении действия договора / соглашения оформляются  следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита  в виде «овердрафта»

К-т 99998.

Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита) оформляется следующей  бухгалтерской проводкой:

Д-т ссудных счетов со старым сроком погашения, по лицевому счету банка–кредитора (313 «Кредиты, полученные кредитными организациями  от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов»)

К-т счетов по учету кредитов с  новым сроком погашения, по лицевому счету банка–кредитора (313 «Кредиты, полученные кредитными организациями  от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков–нерезидентов»)

В случае неисполнения банком-заемщиком  обязательства по возврату предоставленных  ему денежных средств в установленный  договором срок задолженность по межбанковскому кредиту переносится  на счета просроченной задолженности  по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой  погашения этой задолженности). При  этом делаются следующие бухгалтерские  проводки: