Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Июня 2013 в 19:13, курс лекций
В курсе лекций на основе Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и других нормативных документов раскрываются организация, основные положения по ведению бухгалтерского учета и порядок отражения в отчетности таких банковских операций, как расчетные, кассовые, кредитные, депозитные, операции с ценными бумагами, валютные, внутрибанковские. Кроме этого, курс включает раздел, связанный с изучением теоретических и прикладных аспектов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.
Рассмотрим последовательно
После регистрации выпуска
Порядок учета средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании кредитной организации.
Поступление средств в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании кредитной организации отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.
Поступление средств в иностранной
валюте в оплату акций кредитной
организации в безналичном
Д-т 30110 «Корреспондентские счета в
кредитных организациях–
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306
К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.
Оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):
Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.
При оплате дополнительных акций в рублях безналичным путем средства поступают на накопительный счет, открытый в РКЦ. На основании полученной выписки выполняется проводка:
Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг»
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на сумму, поступившую в оплату акций.
При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в кредитной организации, осуществляющей эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющей разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет кредитной организации–эмитента в Банке России:
Д-т расчетных, текущих, депозитных
счетов клиентов, корреспондентских
счетов кредитных организаций–
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.
Оплата акций наличными
Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на фактически поступившую сумму.
Поступившие наличные деньги в течение
трех рабочих дней должны быть в
установленном порядке
Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг»
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России» ¾
Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:
Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т 20202 «Касса кредитных организаций».
Если покупателями акций являются клиенты кредитной организации (кроме случая, указанного выше):
Д-т расчетных (текущих) счетов клиентов,
депозитных счетов физических лиц, корреспондентских
счетов кредитных организаций–
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.
Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:
Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Учет денежных средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций в безналичном порядке:
Д-т 30110 «Корреспондентские счета в
кредитных организациях–
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.
Если согласно учредительным документам акционеры оплачивают акции материальными ценностями (отдельными объектами основных средств, недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится собранием акционеров по договорной стоимости, а в случае, если номинальная стоимость акций, в оплату которых принимаются эти материальные ценности, превышает 200 МРОТ, то оценка производится независимым оценщиком.
Оплата акций материальными
ценностями осуществляется путем заключения
между банком-эмитентом и
Передача оборудования, здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете следующим образом:
Д-т 604 «Основные средства» по лицевому счету объекта
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на договорную стоимость передаваемого имущества.
Поскольку право собственности на это имущество к банку-эмитенту еще не перешло, он не может его продать, передать в залог, сдать в аренду и т. п.
После регистрации отчета об итогах выпуска это имущество может быть принято на баланс банка при наличии документов, подтверждающих право собственности банка на это имущество.
На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные инструкцией № 102-И на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на накопительных счетах банка-эмитента.
Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в ЦБ РФ происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг» ¾ при выпуске акций на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ.
В соответствии с инструкцией после регистрации отчета об итогах выпуска, все средства, поступившие в оплату акций, приходуются на счетах по учету уставного капитала: 10201–10206, 10301–10306 по номинальной стоимости, что при оплате акций в валюте Российской Федерации или материальными ценностями отражается в учете следующей проводкой:
Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций» по лицевым счетам акционеров ¾ на сумму оплаченной номинальной стоимости акций.
Зачисление поступивших
Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций» на сумму оплаченной номинальной стоимости акций
К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.
В случае формирования уставного капитала вновь создаваемого банка не может возникнуть добавочный капитал, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости.
При размещении дополнительных акций может возникнуть добавочный капитал, если рыночная стоимость акций выше их номинальной (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но ниже номинальной). В учете добавочный капитал отражается следующим образом:
Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам акционеров
К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой акций денежными средствами в валюте Российской Федерации с расчетных, текущих, депозитных, корреспондентских счетов инвесторов, открытых в кредитной организации, осуществляющей эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющей разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет кредитной организации–эмитента в Банке России:
Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций на сумму средств, поступивших в оплату акций
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций
К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью ¾ в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.
Бланки ценных бумаг, выпускаемые
коммерческими банками для
После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка», что отражается проводкой:
Д-т 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» по лицевым счетам
К-т 99999.
После поступления в течение
установленного срока полной оплаты
стоимости за акции одновременно
с оприходованием поступивших сумм
в уставный капитал списываются
соответствующие суммы с
Если в установленный срок акционер
не рассчитался полностью за акции,
оплаченные при приобретении с рассрочкой,
то денежные средства ему не возвращаются,
а акции поступают в
Д-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по лицевому счету обыкновенных акций
К-т 10204 «Уставный капитал акционерных
банков, сформированный за счет обыкновенных
акций, принадлежащих
Одновременно сумма
Д-т 10204 «Уставный капитал акционерных
банков, сформированный за счёт обыкновенных
акций, принадлежащих
К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» ¾ на сумму частично внесенных за акции денежных средств.
Эти акции должны быть размещены в течение одного года с момента их поступления на баланс банка–эмитента.
8.2. Учет изменения уставного капитала банка
Информация о работе Курс лекций «Учет в банках и на рынке ценных бумаг»