Курс лекций «Учет в банках и на рынке ценных бумаг»

На капитализацию собственных  средств банка могут быть направлены:

1.              Средства, полученные банком от продажи акций их первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:

Д-т 10602 «Эмиссионный доход»

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

2. Кредитовый остаток закрытого  по состоянию на 1 июля 1997 г. балансового  счета по учету курсовых разниц  по переоценке собственных средств  в иностранной валюте, учитываемых  на отдельном лицевом счете  «Дополнительные собственные средства»  балансового счета 10704 «Другие  фонды»:

Д-т 10704 «Другие фонды»

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акции.

3. Средства, полученные в результате  переоценки основных средств  банков:

Д-т 10601 «Прирост стоимости имущества  при переоценке»

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

4. Остатки фондов:

Д-т 10702 «Фонды специального назначения», или 10703 «Фонды накопления», или 10704 «Другие  фонды»

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

5. Сумма разницы между уставным  капиталом кредитной организации  и ее собственными средствами (капиталом):

Д-т 10604 «Разница между уставным капиталом  кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций».

6. Прибыль предшествующих лет:

Д-т 70302 «Прибыль предшествующих лет»

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

7. В случае принятия общим  собранием акционеров решения  о капитализации начисленных  дивидендов, банку–эмитенту необходимо  зарегистрировать в регистрирующем  органе проспект эмиссии, а  затем и отчет об итогах  этого выпуска. В период проведения  капитализации, по действующим  правилам, средства должны блокироваться  на отдельном накопительном счете,  что отражается в учете следующим  образом.

После регистрации проспекта эмиссии:

Д-т 60320 «Расчеты с участниками банка  по дивидендам» по лицевым счетам акционеров

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на сумму средств, подлежащих капитализации;

Перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:

Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных  организаций при выпуске ценных бумаг»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» ¾ на сумму средств, подлежащих капитализации.

После регистрации отчета об итогах выпуска в балансе банка–эмитента выполняются такие проводки:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

К-т 30208 «Накопительные счета кредитных  организаций при выпуске ценных бумаг» ¾ на сумму разблокированных средств накопительного счета и одновременно:

Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

К-т 10204 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным  организациям», если акционер ¾ юридическое лицо, созданное в форме АО или ООО или

К-т 10205 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих физическим лицам» ¾ на капитализируемую сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка (за минусом налога, удержанного банком–эмитентом)

К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

Учет операций при размещении акций  кредитной организации путем  конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг ведется следующим  образом.

При конвертации привилегированных  акций в обыкновенные или привилегированных  акций в привилегированные акции  другого типа осуществляются следующие  проводки:

а) Д-т 10301–10306 «Уставный капитал  акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев акций, подлежащих конвертации;

б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев акций, подлежащих конвертации

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации

К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму  разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации  больше 1.

При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной  стоимостью (при консолидации акций  и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости  акций):

а) Д-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

б) Д-т счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в  случае увеличения уставного капитала

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

в) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.

При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной  стоимостью (при дроблении акций  и уменьшении уставного капитала кредитной организации–эмитента путем  уменьшения номинальной стоимости  акций):

а) Д-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306

К-т 10604 «Разница между уставным капиталом  кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.

При реорганизации путем преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в  акционерное общество:

а) Д-т соответствующих лицевых  счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401–10406

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев долей, подлежащих конвертации

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.

При предъявлении облигаций к конвертации  делаются следующие проводки:

а) Д-т отдельного лицевого счета  «Конвертируемые облигации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации», на сумму предъявленных к конвертации  облигаций

К-т отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации» на сумму предъявленных к конвертации  облигаций;

б) После регистрации отчета об итогах выпуска акций:

Д-т отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации», на сумму предъявленных к конвертации  облигаций

К-т соответствующих лицевых  счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306

К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой  размещения акций и их номинальной  стоимостью в случае, если коэффициент  конвертации больше 1.

Банк–эмитент может выкупать собственные  акции в следующих случаях: принятия общим собранием акционеров решения  об уменьшении уставного капитала путем  сокращения общего количества акций, образования  дробных акций при консолидации ранее размещенных акций, реорганизации  банка, по требованию акционеров о выкупе у них акций, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном  действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи  с этим при выкупе акций по цене, отличной от номинала, возникает разница  между выкупной и номинальной  стоимостью акций, которую следует  относить на счета доходов или  расходов соответственно. Согласно Правилам учет собственных акций, выкупленных  у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Рассмотри на примере возможные  варианты отражения в учете операций, связанных с выкупом и повторным  размещением собственных акций.

Акция номинальной стоимостью 100 ед. выкуплена у акционера ¾ физического лица по рыночной цене ¾ 80 ед., а затем размещена повторно: а) по цене 90 ед., б) по номинальной стоимости, в) по цене 110 ед.

Выкуп акции отразится в учете  таким образом:

Д-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу

К-т 20202 «Касса кредитных организаций» 80 ед. ¾ по выкупной цене,

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 20 ед. ¾ на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций и одновременно данная операция отражается в аналитическом учете по счету «Уставный капитал акционерных банков»:

Д-т 10205 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих физическим лицам» по лицевому счету акционера–продавца акции

К-т 10204 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным  организациям» по лицевому счету  банка–эмитента 100 ед. ¾ по номинальной стоимости.

Повторное размещение акции в соответствии с перечисленными вариантами будет  отражено в учете:

1)             поступление средств за проданную акцию:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

или

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций» 90 ед. ¾ по продажной стоимости,

Д-т 70204 «Расходы по операциям с  ценными бумагами» 10 ед. ¾ на величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акции

К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу.

2) поступление средств за проданную  акцию:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

или

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций» 100 ед. ¾ по продажной стоимости

К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу.

В этом варианте финансового результата не возникает;

3) поступление средств за проданную  акцию:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

или

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций» 110 ед. ¾ по продажной стоимости

К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу,