Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

 

1.3. Себестоимость  продукции: ее состав и виды.

 

Одной из важнейших  задач управленческого учета  является калькулирование себестоимости  продукции. Себестоимость продукции  — это выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию.

В себестоимость  продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда,  средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные  со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно  не связанные с производством  и реализацией продукции данного  предприятия, но их возмещение  путем включения в себестоимость  продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в  себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах в  пределах норм естественной убыли, выплата  пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В системах финансового  и управленческого учета подходы  к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется  для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулирования могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Информация  об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усредненно. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Однако для  самого предприятия важна достоверная  информация о структуре себестоимости  — предприятие получает возможность влиять на нее, то есть управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости  от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в  отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:

— цеховая — включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;

— производственная — состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

— полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход несколько  противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость  должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Существуют  также плановая и фактическая  себестоимости. B расчеты плановой себестоимости  включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

 

1.4. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): понятие, виды, основные принципы и задачи

Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования  исчисляют себестоимость:

• всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

• отдельных  видов продукции, работ, услуг, основного  и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;

• полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

• продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

• незавершенного производства.

Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Их составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидность плановых калькуляций — сметные калькуляции, их составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и др.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы при стабильных ценах на используемые ресурсы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года—наоборот, ниже. Именно поэтому нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце — ниже плановой.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, они отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

При помощи калькуляции  определяется себестоимость различных  объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций  используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования  себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих  этапов:

— сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

— определение  себестоимости окончательного брака;

— оценка отходов  производства и побочной продукции;

— оценка незавершенного производства;

— разграничение  затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

— исчисление себестоимости  единицы продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Общие принципы калькуляционной работы:

— научно обоснованная классификация затрат на производство;

— установление объектов учета затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц;

— выбор методов  распределения косвенных расходов;

— разграничение  затрат по периодам;

— выбор способов расчета себестоимости калькуляционной  единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и  особенностей производства.

Основные задачи калькулирования на предприятиях:

— достоверное  исчисление фактической себестоимости  единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

— контроль за уровнем себестоимости и соблюдением  действующих норм и нормативов затрат;

— определение  рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

— оценка эффективности  работы предприятия и отдельных  внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения  затрат с результатами;

— выявление  и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.

 

1.5. Методы  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг).

 

Методы калькулирования  себестоимости можно классифицировать следующим образом.

1) в зависимости  от полноты расчета себестоимости  (в рамках финансового учета):

• полная производственная себестоимость (себестоимость, состоящая  из прямых и накладных производственных затрат);

• сокращенная  производственная себестоимость (по прямым производственным затратам);

2) в зависимости  от целей ценообразования и  других управленческих целей (полнота расчета в рамках управленческого учета):

• полная себестоимость (абсорбционная себестоимость);

• себестоимость  по переменным затратам (ditrect-cost);

3) в зависимости  от применения методов планирования  и контроля затрат:

• фактическая производственная себестоимость;

• нормативная  производственная себестоимость;

4) в зависимости  от типа производства:

• себестоимость, рассчитанная по заказам (позаказная себестоимость);

• себестоимость, рассчитанная по процессам (попроцессная себестоимость)

В первых трех видах  классификации метод калькулирования  определяется исключительно выбором  организации, решением руководства  и зависит от целей предприятия. В четвертом случае применение той  или иной методики в первую очередь  зависит от типа производства.

Определив базовую  методику, организация может разработать  свой метод расчета себестоимости, включающий любую из известных методик  и их комбинации. Здесь большое  значение имеет способ определения  организацией остатков незавершенного производства и закрепление его в учетной политике предприятия.

Под методом  учета затрат на производство продукции  понимают систему приемов отражения  производственных затрат для определения  фактической себестоимости продукции.