Лекции по "Бухгалтерскому учету"

ТЕМА 1: ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗА РУБЕЖОМ

 

1.1. Сущность, характеристика моделей бухгалтерского учета, их отличительные признаки

 

Каждая страна имеет  свою историю, свои ценности, политическую систему. То же самое можно сказать  о бухгалтерском учете, определяемом средой, в которой он функционирует.

У каждого народа в  зависимости от национальных свойств  и исторически сложившихся условий  существуют собственные представления  о бухгалтерском учете, его целях  и задачах. И хотя во всех странах  действует двойная система бухгалтерской записи, интерпретируется и применяется она по-разному.

В мире не существует двух стран с идентичными системами  учета.

Можно выделить четыре группы стран, каждая из которых объединена по некоторым общим подходам. Это, прежде всего англоязычные страны, далее — континентальные, затем латиноамериканские и, наконец, отдельные страны Восточной Европы.

В соответствии с этим за рубежом были сформированы три  основные модели бухгалтерского учета:

1. англо-американская;
2. континентальная;
3. южноамериканская (латиноамериканская).

Кроме того, создаются  новые модели.

Страны, придерживающиеся первых трех моделей, используют двойную  бухгалтерскую запись в целях  исчисления финансового результата, применяющие новые модели,— преимущественно  для контроля сохранности ценностей. При этом страны, в которых приняты первые две модели, стремятся к отражению правильности финансового результата, не прибегая к переоценке денежного измерителя; если принята третья модель, то такая переоценка происходит.

 

1.2. Англо-американская модель

 

Основные принципы англо-американской модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому ее называют еще англо-американо-голландской. Для  этой модели характерна нежесткая регламентация  учета. Основная идея — ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо развит рынок ценных бумаг, где большая часть компаний находит дополнительные источники финансовых ресурсов.

К странам с англо-американской моделью учета относятся: Австралия, Великобритания (в том числе страны на Багамских и Бермудских островах), Зимбабве, Израиль, Индия, Ирландия, Канада, Кипр, Мексика, Новая Зеландия, США, Венесуэла, Исландия, Нидерланды, Пакистан, Панама, Танзания, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка, Гана, Замбия и др.

Для англоязычных стран  характерно не государственное регулирование  учета, а профессиональное: лучшие специалисты  в области бухгалтерского учета  объединяются в ассоциацию и вырабатывают основополагающие учетные принципы, а государственные органы признают их. При этом учет ведется в интересах инвесторов и кредиторов.

Страны с англо-американской моделью строят учет исходя из сложившейся  практики. Следует различать английский и американский варианты. Первый характерен для таких стран, как Великобритания, ЮАР, Новая Зеландия, Австралия, Ирландия; второй — для США, Канады, Японии, Мексики и Филиппин.

К англоязычной системе  обычно относят и Голландию, но для  этой страны континентальной Европы характерен подход не от практики к теории, а, наоборот, от теории к практике. Иными словами, в этой стране руководствуются в первую очередь дедуктивным, а не индуктивным методом.

 

1.3. Континентальная  модель

 

Континентальная модель характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные связи с банками, государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учетная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета.

Континентальная модель бухгалтерского учета характерна для стран с регулируемой экономикой и сильным влиянием со стороны банковской системы либо стран, устанавливающих жесткие требования к учету и отчетности.

Эту модель используют Австрия, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония, Алжир, Демократическая Республика Конго, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Сенегал, Того.

В континентальной Европе учет ведется по принципам, сформулированным государственными органами и обязательным для всех хозяйствующих субъектов. При этом учет осуществляется в интересах государственных регулирующих, в том числе налоговых органов.

Страны, придерживающиеся континентальной модели, также могут  быть разделены на две группы:

1) признающие примат правильности отражения учетных данных, преимущественно правовых (Германия);

2) провозглашающие примат  налогового фискального права  (Франция, Италия, Испания, Бельгия).

 

1.4. Южноамериканская (латиноамериканская) модель

 

Основным отличием южноамериканской (латиноамериканской) модели от других моделей является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом же учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учете и отчетности.

Южноамериканская модель бухгалтерского учета характерна для  стран с высоким уровнем инфляции, унификацией принципов учета.

В Латинской Америке учет имеет одну основную цель — отражать инфляционные процессы, и методология учета полностью подчиняется этой цели.

Южноамериканскую модель применяют Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор, Гайана.

 

1.5. Вновь создаваемые модели

 

К вновь создаваемым  моделям можно отнести исламскую  и интернациональную модели.

Исламская модель развивается  под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. В частности, компаниям запрещается  получать дивиденды ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний.

Необходимость развития интернациональной модели вытекает из потребности в международной  согласованности учета прежде всего  в интересах многонациональных  корпораций и иностранных участников международного валютного рынка. Только небольшое число крупных корпораций могут в настоящее время утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам.

Рассмотрев существующие модели бухгалтерского учета, нельзя утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше или хуже, чем в других. Модели и системы учета создаются для достижения определенных целей. Бухгалтерский учет при этом определяется окружающей средой, в которой функционирует.

Разнообразие социальных, политических и экономических условий  порождает и разнообразие идей, соответствующие  методики их реализации в теории и  практике учета.

 

ТЕМА 2: МОДЕЛИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В РАЗЛИЧНЫХ УЧЕТНЫХ СИСТЕМАХ

 

2.1. Основные  аналитические показатели, используемые в учетных моделях. Интерпретация аналитических показателей

 

Международные экономические  отношения требуют знания показателей  отчетности разных стран для выявления  эффективности сотрудничества с  той или иной зарубежной фирмой.

Финансовая отчетность при каждой из моделей бухгалтерского учета за рубежом имеет следующие  особенности:

1. составляется на языке данной страны;
2. составляется в национальной валюте данной страны;
3. готовится в соответствии с учетными стандартами, применяемыми в данной стране.

Различия в языках, валютных системах и принципах учета  стран создают проблемы анализа  финансовой отчетности.

Для устранения несоответствия показателей финансовой отчетности в середине 70-х годов XX в. организация англо-американской модели учета — Совет по разработке стандартов финансового учета (Financial Accounting Standards Board – FASB) начал разработку проекта концептуальной схемы. В задачу Совета входило описать организацию логичной системы взаимосвязанных целей и понятий, которая должна привести к созданию согласованного финансового учета и отчетности. Это позволит управлять событиями, которые должны учитываться, измерять эти события, а также найти способы их обобщения и связи с заинтересованными пользователями.

Чтобы создать концептуальную схему, Совет по разработке стандартов финансового учета выпустил Положение о понятиях финансового учета (Statement of financial accounting Concepts – SFAC). Цель этого документа — установить основы, на которых должны базироваться финансовый учет и стандарты отчетности.

В третьем Положении  о понятиях финансового учета  «Элементы финансовой отчетности предприятий» (SFAC 3), разработанном в 1980 г., отражены 10 элементов финансовой отчетности: активы, кредиторская задолженность, собственный капитал, инвестиции собственников, распределение между собственниками, совокупный доход, выручка, расходы, доходы, убытки.

Активы (assets) — это возможная будущая экономическая выгода, полученная или контролируемая отдельной компанией в результате прошлых сделок или событий.

Активы имеют существенные характеристики:

1) воплощают в себе  возможную будущую выгоду, которая  предполагает способность одного  вида активов самого по себе  или взятого в совокупности с другими их видами прямо или косвенно вносить свой вклад в будущие чистые денежные поступления;

2. компания может получить выгоду и контролировать способы ее получения. Официальные требования не являются необходимой предпосылкой для квалификации прибыли как статьи активов, если ее можно получить иным образом;
3. сделки или другие события, дающие право компании получить или сохранить полученную прибыль, уже совершились.

Однажды приобретенные  компанией активы продолжают ими  оставаться до тех пор, пока она не передаст их другой компании или не использует их либо некоторые другие события (обстоятельства) не уничтожат будущую выгоду или лишат компанию способности получать ее.

Иногда в финансовой отчетности можно найти счета, в  которых проставлена остаточная стоимость, в результате чего уменьшается  или увеличивается сумма активов. Они относятся к активам, но не являются ни собственно активами в строгом смысле, ни пассивами.

Кредиторская задолженность (пассивы) (liabilities) — это возможная потеря в будущем экономической выгоды из-за обязательств, имеющихся у компании в случае передачи активов или предоставления услуг другим компаниям в результате прошлых сделок или событий.

Кредиторская задолженность  имеет три существенные характеристики:

1. воплощает обязанности и ответственность перед одной 
   или большим числом компанией, которые требуют их погашения 
   посредством возможной будущей передачи или использования 
   активов к оговоренной или определяемой дате при наступлении 
   особых событий или при возникновении потребности. Обязанность (или ответственность) компании оставляет ей ограниченный выбор или вовсе не оставляет выбора в отношении того, чтобы исключить убыток в будущем;
2. наличие осуществимых требований не является необходимой предпосылкой для того, чтобы классифицировать обязательства как пассивы, если будущие платежи наличными или другая передача активов для погашения обязательств возможного иным образом;

3) сделки или другие  события, влекущие за собой  возникновение обязательств компании, уже совершились.

Однажды возникнув, задолженность  продолжает учитываться как пассивы  до тех пор, пока не будет погашена или пока не произойдет другое событие либо обстоятельство, которое позволит погасить их или избавит компанию от ответственности за погашение.

Собственный капитал (equity) — это часть активов компании, которая остается после вычета кредиторской задолженности.

Собственный капитал  определяется долей участия собственников  компании (акционерный капитал).

Инвестиции собственников (investment by owners) увеличивают чистые активы компании в результате передачи ей другими компаниями каких-либо ценностей с целью создать или увеличить собственный капитал (доля собственности).

Чаще всего получают активы, но это могут быть и услуги, и уплата долга, и конвертация  обязательств компании.

Инвестиции собственников  увеличивают собственный капитал  компании.

Распределение между собственниками (distribution to owners) уменьшает чистые активы компании в результате передачи активов, оказания услуг или возникновения обязательств этой компании перед собственниками.