Лекции по "Бухгалтерскому учету"

По мнению специалистов этой школы, следует стремиться к  максимально возможной формализации учетной процедуры. Это превращает ее в своеобразный математический язык хозяйственного процесса. Формализованная процедура открывает путь к синтезу различных, на первый взгляд неодинаковых, решений, поскольку каждое из них является частным случаем общей универсальной процедуры. В сущности, бухгалтерское моделирование — продукт немецкой школы, создателем которой был швейцарец И.Ф. Шер. Построив уравнение «актив = пассив» (А = П) и типизировав все хозяйственные операции с формальной точки зрения, он положил начало алгоритмизации учета. Поскольку в основу бухгалтерской процедуры Шер заложил балансовое уравнение, постольку и изучение учета согласно немецкой школе велось по схеме от баланса к счету, тогда как согласно итальянской и французской школам — от счета к балансу.

Двойную запись объясняли не исходя из объективных фактов и обстоятельств хозяйственной жизни, а руководствуясь формальными моментами, заданными балансовым уравнением. Двойная запись — это математическое следствие баланса. Бухгалтерские процедуры, описанные математическими формулами, получили новую жизнь в условиях компьютеризации учета.

Будучи позитивистом, Шер противопоставил метафизическим, как он считал, объяснениям двойной  записи в итальянской и французской  бухгалтерии объяснение научное, т.е. формальное. Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. Содержание их сторон рассматривалось как противоположное: дебет активного счета — увеличение, кредит счета — уменьшение, и наоборот в пассивных счетах (хотя это не объясняло, например, записи по счетам расчетов). Продолжением формирования формальных требований к балансу было правило Ле Кутра о строгом соответствии каждому счету определенной статьи баланса (тотальный баланс).

Велики заслуги немецкой школы бухгалтерского учета в  части развития вычислительной техники, создания карточных форм счетоводства, исключения из учета хронологической записи (журнала), распространения математических и статистических методов, унификации планов счетов.

Немецкие специалисты  придерживаются подхода, который называется «гештальтбуххалтунг» (Gestaltbuchhaltung). Его особенность — рассмотрение изучаемого явления как целостной, структуры.

К 20-м годам XX века бухгалтерия по Шеру, т.е. согласно немецкой школе, трансформировалась в балансовый учет, а баланс - уже не сумма счетов, а здание, сложенное из кирпичей (счетов) и цемента (проводок). Как здание качественно отлично от груды кирпичей и цемента, точно так же бухгалтерский баланс отличен от набора счетов, его составляющих. Счет сам по себе ничто; каждый факт хозяйственной жизни изменяет баланс и счета баланса (отсюда до сих пор более распространенное в практике словосочетание «балансовый счет», а не «синтетический счет»); вне баланса нет счета.

Рассматривая корреспонденцию  счетов (проводки) только как взаимосвязь  между частями баланса, представители немецкой школы создали и широко практикуют смешанные проводки (несколько дебетуемых и несколько кредитуемых счетов), например:

Дебет счета «Основное  производство»,

Дебет счета «Вспомогательное производство»,

Дебет счета «Общепроизводственные расходы»,

Дебет счета «Общехозяйственные расходы»,

Дебет счета «Обслуживающие производства и хозяйства» -

Кредит счета «Расчеты по оплате труда»,

Кредит счета «Расчеты по социальному страхованию».

Итальянская и французская  школы не давали возможности для составления таких проводок, поскольку эти проводки нарушали прямую корреспонденцию счетов. Но именно в результате применения данного подхода выявились пределы возможностей немецкой школы, ее методологии.

Если идти от общего к  частному, то неясны границы «гештальта». Условно за «гештальт» принимали баланс компании, но предлагались и другие варианты: смешанная проводка, вся бухгалтерия компании, ее информационная база, вся экономика и т.д. Последовательное проведение политики «гештальта» приводило к учету без конкретного содержания, созданию бухгалтерии «без берегов».

Однако такая бухгалтерия  устраивала далеко не всех, и в немецкой системе бухгалтерского учета стали  появляться новые методы.

4.2. Характеристика  немецкой системы бухгалтерского учета: законодательный аспект

В Германии государство  не вмешивается во внутренние дела компаний, но устанавливает определенные общие требования, которые следует  соблюдать для организованного  и успешного хозяйствования. Эти  общие требования обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Такие требования закреплены в законодательстве, касающемся управления, налогообложения и условий хозяйствования.

Ведение бухгалтерского учета базируется на предписаниях Торгового  кодекса, содержащего требования к осуществлению бухгалтерского учета и аудита, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге и Закона о налоге на корпорации. Кроме того, с 1986 г. действует Закон о балансах, в соответствии с которым приняты основные положения по ведению бухгалтерского учета и составлению балансов.

Общие учетные принципы и стандарты утверждены Законом  об акционерных обществах, введенным  в действие в 1937 г. Принятие этих принципов  и стандартов связано с банкротством большого числа компаний в 20—30 годах XIX века и централизацией государственного управления. В 1937 г. было принято решение о государственной стандартизации бухгалтерского учета и утвержден единый План счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время  в Германии не применяется единый План счетов, а существуют несколько рекомендуемых Планов счетов.

В соответствии с немецким хозяйственным правом данные бухгалтерского учета рассматриваются как:

• информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах, доходах компании;
• доказательство в случае судебного разбирательства;
• отчет управляющих капиталом перед инвесторами;
• основа для расчета сумм налогов и финансового управления;
• информация о кредитоспособности компании и использовании кредитов.

Для Германии характерно одновременное применение традиционных немецких и современных европейских стандартов, на что влияют директивы ЕС. В то же время в стране не регламентируется составление первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также учетные процедуры. В том числе это касается сроков формирования первичных документов и учетных регистров: ежедневные учетные записи требуются лишь при отражении денежных средств.

Особенностью немецкого  учета является составление двух видов отчетности:

1. коммерческой;
2. налоговой (на основе данных коммерческой отчетности, скорректированных в соответствии с налоговыми прав<span class="dash041e_043