Лекции по "Бухгалтерскому учету"

К условным обязательствам относятся обязательства компании, которые могут принести убытки в результате действий, совершенных в отчетном периоде. К таким обязательствам относятся следующие: возможные штрафные санкции по искам, которые на дату составления отчетности находились в стадии рассмотрения; обязательства, выданные структурными подразделениями компании от ее имени; возможные обязательства по договорам, по которым в отчетном периоде допущены нарушения, за которые в договоре предусмотрены штрафные санкции; другие обязательства. Резервы в балансе компаний, применяющих англо-американскую модель, отражаются одной строкой.

Собственным капиталом является прибыль. Если в отчетном периоде компания понесла убыток, он отражается в отчетности как отрицательная величина.

В отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами так же, как и в англо-американской модели учета, не принято разделять нераспределенную прибыль на прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода. Если в предшествующем периоде компания имела убытки, а в отчетном периоде прибыль или наоборот, то эти результаты не перекрывают друг друга, а показываются раздельно.

Нераспределенная прибыль  представляет собой остаток чистой прибыли, находящийся в распоряжении компании. В конце отчетного периода  она равна нераспределенной прибыли на конец предыдущего учетного периода плюс чистая прибыль за период минус выплаты дивидендов по акциям. Перед расчетом этой прибыли за данный период нераспределенная прибыль за предыдущий период корректируется в соответствии с внесенными поправками, связанными с изменением принципов ведения учета тех или иных показателей, исправлением бухгалтерских ошибок и пр.

Показатель нераспределенной прибыли с учетом его изменений  и корректировок служит связующим  звеном между балансами предыдущего  и данного периодов.

Если компания пересчитывает  показатели финансовой отчетности своих  дочерних компаний, составленной в  иностранной валюте, то в балансе  отдельно отражается статья «Прибыли (убытки) от пересчета показателей  финансовой отчетности».

Некоторые показатели баланса носят оценочный характер. Так, облигации отражаются по дисконтированной нынешней стоимости, дебиторская задолженность — по оценочной чистой стоимости ее реализации, акции — по наименьшей рыночной цене, основные средства — по балансовой стоимости, которая в свою очередь зависит от оценочного срока их эксплуатации. Для обеспечения достоверности информации баланса он должен сопровождаться комментариями, указывающими, с помощью каких методов проводилась оценка того или иного показателя. Иногда события, произошедшие после отчетной даты, требуют корректировки баланса (таблица 2).

Таблица 2 – Учет событий, произошедших после отчетной даты

 

События, приводящие к  корректировке баланса	События, не приводящие к  корректировке баланса
Последнее уточнение цены приобретения или выручки от реализации основных средств, которые были куплены или проданы перед окончанием года         Получение сведений, указывающих  на снижение стоимости активов, принадлежащих  компании Выявление ошибок и злоупотреблений, которые могли привести к искажению отчетности	Слияние или приобретение компаний Выпуск акций, облигаций Фактическая или предполагаемая реконструкция Утрата основных средств  в результате стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий Изменение объема текущей торговой деятельности Действия правительства Резкое изменение курсов иностранных валют

 

 

 

 

В целях обеспечения  наиболее полного раскрытия информации о хозяйственной деятельности компании и предоставления пользователю возможности  принимать решения на основе сопоставления информации за разные годы балансы рекомендуется готовить с указанием отраженных в них показателей не только за отчетный период, но и за два предшествовавших, т.е. за три года.

 

3.5. Учетная  политика компании

 

Изменения учетной политики — это изменения применяемых методов бухгалтерского учета. Они могут быть вызваны только введением новых стандартов либо внесением изменений в действующие стандарты, либо повышением достоверности финансовой отчетности.

Измененная учетная  политика применяется к событиям и сделкам с момента возникновения соответствующих статей — ретроспективный метод. Если невозможно достоверно оценить результат изменений учетной политики, используется перспективный метод, т.е. новая учетная политика применяется к событиям и сделкам, происходящим после даты внесения изменений.

Приведем пример учетной  политики зарубежной компании.

Учетная политика компании «Industrial Chemical Industries ICI» (Великобритания)

Отчетность составлена согласно принципам оценки по первоначальной стоимости и в соответствии с Актом о компаниях 1985 г. (с изменениями, внесенными Актом 1989 г.) и стандартами Совета по разработке стандартов финансового учета. В разделах учетной политики описаны основные ее направления. С целью приведения учетной политики группы к единой системе внесены изменения в не соответствующую британским стандартам учетную политику ряда зарубежных филиалов.

1. Начисление  амортизации

Амортизация по основным средствам начисляется ежегодно в течение всего оставшегося  срока действия их полезной жизни. Срок по каждому объекту периодически пересматривается на основе данных о его физическом и моральном устаревании.

При такой политике невозможно точно установить средний срок жизни  внеоборотных активов; для зданий он составляет, примерно 20 лет, для оборудования — 15 лет.

2. Валютные  операции

Отчеты о прибылях и убытках пересчитываются в  фунты стерлингов по среднему курсу  соответствующих отчетных периодов. Активы и обязательства пересчитываются  по курсам на даты составления баланса  группы.

Курсовые разницы по краткосрочным валютным займам и депозитам включают в себя начисленные проценты-нетто. Курсовые разницы по всем другим операциям, кроме иностранных валютных займов, включаются в операционную прибыль. В отчетности группы курсовые разницы, возникающие от консолидации инвестиций-нетто в зарубежные дочерние и ассоциированные компании, относятся на резервы так же, как и курсовые разницы, возникающие от капитальных инвестиций в иностранной валюте. Курсовые разницы по займам в иностранной валюте относятся на резервы и списываются за счет курсовых разниц по инвестициям.

3. Гудвилл

При покупке компании чистые приобретенные активы оцениваются  по справедливой стоимости. Гудвилл  возникает от превышения справедливой стоимости над стоимостью чистых приобретенных активов.

Совет по разработке стандартов финансового учета рекомендует  списывать гудвилл за счет резервов или его амортизации в течение  определенного периода. Компания выбрала  способ списания гудвилла за счет резервов.

4. Аренда

Активы, взятые в финансовую аренду, капитализируются и включаются в основные средства по справедливой стоимости. Активы амортизируются в течение срока действия аренды или полезной жизни активов. Обязательства по финансовой аренде, относящиеся к будущим периодам, приводятся в составе кредиторской задолженности как краткосрочные или долгосрочные обязательства. Процент по финансовой аренде распределяется по нескольким отчетным периодам в течение срока действия аренды так, чтобы отражалась постоянная ставка процента на оставшуюся стоимость обязательства каждого отчетного периода. Платежи по оперативной аренде, как только они возникают, списываются за счет прибыли.

5. Пенсионные затраты

Это обязательные государственные  пенсионные платежи, рассчитываемые в  соответствии с оценками независимых профессиональных специалистов (актуариев). Пенсионные затраты включают в себя обеспечение текущих и будущих доходов персонала компании. Так как они изменяются, проводится их систематическая переоценка с учетом оставшегося среднего срока трудовой деятельности персонала компании.

Пенсионные затраты  дочерних компаний учитываются в  соответствии с местными условиями  и сложившейся там практикой. За некоторыми исключениями они признаются на систематической основе в течение  оставшегося среднего срока трудовой деятельности занятого персонала и в соответствии с оценками актуариев.

6. Дочерние  компании

Прибыль за вычетом убытков  всех крупных дочерних компаний включается в отчет о прибылях и убытках  группы (холдинга) по долевому методу.

Холдинговая стоимость  крупных ассоциированных компаний в балансе группы исчисляется пропорционально доле группы чистых материальных активов этих компаний на основании их скорректированных отчетов.

7. Затраты на  научные и конструкторские разработки

Затраты на научные и  конструкторские разработки списываются за счет прибыли в том отчетном периоде, в котором возникли.

8. Оценка запасов

Готовые изделия оцениваются  по наименьшей оценке из себестоимости  и чистой реализационной цены; сырье, материалы и другие запасы — по наименьшей оценке из себестоимости и покупной цены методами ФИФО или по средней себестоимости. В стоимость остатков запасов включается амортизация основных средств, но исключаются коммерческие и некоторые другие накладные расходы.

9. Налогообложение

Налог определяется от прибыли отчетного года. Отложенное налогообложение связано с временной разницей между налоговыми и бухгалтерскими расчетами.

Резерв отложенного  налогообложения по льготам не начисляется, если он не будет погашен в будущем.

 

3.6. Особенности  построения Плана счетов

 

В англо-американской системе, в частности, в США и Великобритании, распространена интегрированная (однокруговая) система учета, в которой используется единая система бухгалтерских счетов (таблица 3). Счета управленческого  учета, имеющие сальдо, относятся одновременно и к управленческому, и к финансовому учету. Однако для сохранения коммерческой тайны данных управленческого учета на счета финансового учета переносятся лишь сальдо, а обороты отражаются в системе управленческого учета. В целом учет строится в системе бухгалтерского учета, но в ней выделяются подсистемы управленческого и финансового учета.

Таблица 3 – План счетов, используемый в США и Великобритании

Раздел	Номер счета	Счета по разделам
1	100—199	Счета активов
2	200-299	Счета пассивов
3	300—399	Счета собственного капитала
4	400—499	Счета доходов (выручки)
5	500—599	Счета расходов
6	600-699	Счета налогов на прибыль

 

В управленческом учете  хозяйственные операции оформляются  такими же бухгалтерскими записями, что  и в финансовом. Однако разделение управленческого и финансового учета происходит только на уровне аналитических счетов и при интегрированной системе его можно признать относительным.

Счета активов трактуются как результаты прошлых событий  и источники будущих периодов. Они показывают увеличение или уменьшение различных видов имущества (ценностей). Сюда относятся счета кассы, векселей полученных, счетов к получению, оплаченных авансом расходов, земли, зданий, оборудования и др.

Счета пассивов рассматриваются  как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. Они отражают увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные. К счетам пассивов относят счета векселей выданных, счетов к оплате, прочих краткосрочных обязательств, долгосрочных обязательств и др.

Счета активов и пассивов в англо-американской системе и  в российском Плане счетов классифицируются практически одинаково.

Счета капитала предназначены  для отражения средств собственников, вложенных в компанию, и изменения этих средств. Собственный капитал — имеет постоянный характер, и сальдо всегда отражается в балансе. Исключение составляют счета изъятия капитала и вложения капитала. Суммы обоих счетов могут меняться, что учитывается в балансе.

Что касается доходов  и расходов, то они влияют на величину капитала компании. Если доходы превышают расходы, то компания получила прибыль, и наоборот.

Счета доходов и расходов (временные средства) в конце отчетного  периода закрываются и по ним  определяется финансовый результат  работы компании — прибыль или убыток. Временные средства в англо-американской системе — аналог счета 90 российского Плана счетов.

Сальдо по счетам учета  налога на прибыль отражается в балансе  и показывает либо задолженность  компании по налоговым платежам, либо переплату (зачет). Счет учета налога на прибыль соответствует счету 68 в российском Плане счетов.

 

 

ТЕМА 4: НЕМЕЦКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

4.1. Создание  немецкой системы бухгалтерского  учета

 

Представители немецкой школы, наиболее яркими выразителями которой  были Шер, Шмаленбах, Кальмес, Никлиш, Ле Кутр, основой основ бухгалтерии  считали первичные документы, которые поступают в бухгалтерию, и регистры бухгалтерского учета. Учетная процедура — и цель, и предмет, и метод бухгалтерии.