Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Января 2014 в 16:17, курс лекций
ТЕМА 1: ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗА РУБЕЖОМ
1.1. Сущность, характеристика моделей бухгалтерского учета, их отличительные признаки
Каждая страна имеет свою историю, свои ценности, политическую систему. То же самое можно сказать о бухгалтерском учете, определяемом средой, в которой он функционирует.
У каждого народа в зависимости от национальных свойств и исторически сложившихся условий существуют собственные представления о бухгалтерском учете, его целях и задачах. И хотя во всех странах действует двойная система бухгалтерской записи, интерпретируется и применяется она по-разному.
При использовании англо-
Отчет о движении денежных средств. Этот отчет охватывает один учетный период и характеризует приток и отток денежных средств.
В начале финансового года бухгалтерия составляет план движения денежных средств с разбивкой по месяцам. По окончании каждого месяца составляется контрольный отчет о движении денежных средств за истекший месяц и за период с начала года. Если показатели отчетности отличаются от плановых на 10% (в некоторых компаниях на 5%), то план движения денежных средств корректируется на оставшуюся часть года. Таким образом, отчет о движении денежных средств составляется практически в течение всего года.
План и отчет о движении денежных средств формируется с разбивкой по видам деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая.
В плане и отчете о движении денежных средств отражаются их приток и отток, а также эквиваленты этих средств. К эквивалентам относятся инвестиции в ценные бумаги на срок не более трех месяцев с даты приобретения.
В плане и отчете о движении денежных средств не отражаются неденежные операции компании. Неденежные статьи должны раскрываться в пояснительной записке к отчету о движении денежных средств (поступление основных средств по финансовой аренде, бартер и т.д.).
Отчет о движении денежных средств составляется одним из двух методов — прямым или косвенным.
Прямой метод (приход/расход) чаще используют внутри компании. Баланс движения денежных средств в связи с основной деятельностью исчисляется путем суммирования всех притоков денежных средств от нее и вычитания из полученной суммы всех расходов, обусловленных основной деятельностью.
Аналогичным образом подводятся балансы по всем остальным видам деятельности, после чего определяется итоговый баланс движения денежных средств.
Косвенный метод (чистое движение денежных средств) используют при составлении финансовой отчетности. Основа этого метода — расчет чистой прибыли. При этом отслеживаются все хозяйственные операции, повлиявшие на изменение величины денежных средств, устанавливается и оценивается взаимосвязь между чистой прибылью и денежными средствами.
Для получения баланса движения денежных средств выделяют приток и отток средств и корректируют на начисленные поступления и расходы, не оплаченные или не требующие использования денежных средств, например, амортизацию, изменение величины производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений.
3.3. Оценка имущества и обязательств
Имущество компаний представляют их активы, которые могут быть текущими и долгосрочными.
Текущие активы включают в себя наличные средства и другие активы, которые могут быть обращены в денежные средства, а также активы, предназначенные для продажи или потребления в течение нормального цикла деятельности компании или в течение одного года после составления отчета. Большая часть компаний считает продолжительность цикла своей деятельности равной одному году.
Иногда одни и те же активы могут обращаться в течение как года, так и более длительного периода. В этом случае их отнесение к краткосрочным текущим или долгосрочным активам зависит от намерения руководства компании в отношении их использования.
При отражении дебиторской задолженности не учитывается ее возможная невыплата. Дебиторская задолженность, используемая в качестве залога выполнения компанией своих обязательств перед третьими лицами (вексель), а также размер обесценения дебиторской задолженности отражаются как вычет из дебиторской задолженности или в примечаниях к бухгалтерскому балансу.
Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей цене, существующей на рынке на аналогичные запасы. Если запасы используются в производстве, указывается степень завершенности их переработки (сырье, незавершенное производство, готовая продукция).
В зарубежной практике при англо-американской модели используются те же методы оценки товарно-материальных запасов при их списании в производство, что и в России:
Два из этих методов применяются чаще всего: это методы ЛИФО («последним поступил — первым выбыл») и ФИФО («первым поступил — последним выбыл»).
При использовании метода ЛИФО на затраты списывается стоимость запасов, поступивших последними, так как компании приходится заменять потребленные в процессе ее деятельности запасы по текущей стоимости.
Метод ЛИФО при оценке текущей балансовой стоимости товарных запасов имеет недостатки. Связано это с тем, что существует тенденция постоянного повышения или понижения цен в условиях инфляции, что в той или иной степени проявляется почти во всех странах мирового сообщества, включая США.
Метод ФИФО, или метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных первыми, должна быть отнесена к товарам, проданным также первыми. При использовании метода ФИФО учитывается движение стоимости, а не товаров.
Большая часть компаний считает метод ФИФО наиболее подходящим при инвентаризации. Он предполагает наиболее реальную оценку активов компании.
Основным недостатком метода оценки запасов по ценам первых покупок является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель доходности компании.
При применении метода ФИФО
стоимость остатков товарно-материальных
ценностей завышена, а себестоимость
реализованных ценностей
При использовании же метода ЛИФО стоимость остатков товарных ценностей занижена, а себестоимость реализованных ценностей завышена, сумма прибыли будет уменьшена, следовательно, бюджет получит меньше налогов, а акционеры — дивидендов. Именно из этих соображений метод ЛИФО запрещен в некоторых странах, например в Великобритании.
К долгосрочным активам относятся основные средства, нематериальные активы и т.д.
Основные средства: собственность, земля, здания и оборудование — долгосрочные активы, которые не предназначены для продажи в данном отчетном периоде и используются в деятельности компании.
Основные средства отражаются в балансе одной строкой по балансовой стоимости (за минусом амортизации) на основании данных бухгалтерского учета. При оценке земли и зданий может применяться рыночная стоимость на дату составления баланса.
В пояснительной записке раскрывается следующая информация:
• дается расшифровка суммы начисленной амортизации по категориям основных средств;
Нематериальные активы отражаются в балансе по стоимости приобретения за минусом износа. Стоимость нематериальных активов показывается по двум статьям: 1) гудвилл (деловая репутация) и 2) прочие нематериальные активы. В пояснительной записке приводится информация о стоимости гудвилла и утвержденных сроках его списания.
Способы учета гудвилла и сейчас являются предметом спора бухгалтеров, применяющих англо-американскую модель учета. Одни считают, что гудвилл возникает при покупке одной компанией другой как разница между уплаченной ценой и текущей стоимостью активов покупаемой компании. Таким образом, эту разность они трактуют как дополнительные затраты, которые следует покрывать из специального резервного фонда и списывать немедленно.
По мнению других специалистов, гудвилл ничем не отличается от нематериальных активов. Гудвилл — это дополнительный актив, приобретаемый при покупке компании. Его можно учитывать как торговые марки и лицензии, начисляя амортизацию в определенных временных рамках (не более 20 лет).
Некоторые предлагают списывать гудвилл сразу при приобретении компании на счет «Прибыли и убытки».
В настоящее время допускаются все три варианта учета гудвилла, однако большая часть компаний с англо-американской системой учета предпочитает включать гудвилл в состав нематериальных активов с последующим начислением амортизации.
Предоплаченные расходы нескольких периодов обычно включают предоплату долгосрочных расходов, направленных на извлечение экономической выгоды в будущем (предоплата страховых услуг, затраты на перестановку оборудования и т.д.). Желание отнести долгосрочные вложения к этой статье бухгалтерского баланса, как правило, вызвано стремлением избежать сложностей из-за их неопределенного характера и наличия во многих ситуациях, например, таких статей, как долгосрочные вложения средств.
Инвестиции включают в себя акции дочерних компаний, займы, предоставленные дочерним компаниям, акции ассоциированных компаний, собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие предоставленные займы, прочие инвестиции в краткосрочные ценные бумаги, инвестиции в недвижимость.
Если инвестиции предполагается использовать более одного года, они отражаются в составе долгосрочных активов. Долгосрочные инвестиции отражаются в балансе по цене приобретения. Разрешается переоценивать долгосрочные инвестиции в зависимости от колебаний рыночных цен. Они, как правило, переоцениваются только в меньшую сторону. Если инвестиции показаны в балансе как оборотные средства (краткосрочные), то должны отражаться по наименьшей из оценок (либо по стоимости приобретения, либо по рыночной стоимости).
Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны быть показаны как краткосрочные инвестиции по цене приобретения.
Объекты вложения в недвижимость — это земля или здания, которыми компания владеет, но по которым планирует получить доход в отдаленном будущем. Объекты вложения в недвижимость отражаются в балансе по рыночной стоимости. В пояснительной записке раскрывается информация об оценщиках и оценочной базе.
К прочим относятся активы, не попадающие в перечисленные разделы, например долгосрочная задолженность компании со стороны ее сотрудников, возникающая в ходе выполнения компанией программ по мотивации и социальной поддержке персонала. Иногда к прочим активам относят временно не загруженные производственные мощности при условии, что в будущем они должны принести экономическую выгоду.
Обязательства могут быть текущими и долгосрочными.
Текущие обязательства подлежат погашению путем использования в этих целях текущих активов или рефинансирования путем принятия других текущих обязательств. В отчете текущие обязательства обычно отражаются в порядке очередности их погашения.
Для погашения долгосрочных обязательств не требуется использовать текущие активы или увеличивать текущие обязательства в течение последующего цикла деятельности компании или учетного периода.
Долгосрочная кредиторская задолженность отражается в балансе по двум статьям: 1) часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая должна быть погашена до истечения ближайших 12 месяцев после отчетной даты; 2) часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
К долгосрочной кредиторской задолженности относятся долгосрочная задолженность по коммерческому кредиту, резерв на реорганизацию, задолженность по капитальной аренде.
В пояснительной записке должны быть представлены сведения об условиях получения кредитов и их разбивка на две группы: 1) числящиеся по балансу кредиты со сроком погашения до пяти лет и 2) свыше этого срока.
3.4. Отражение
в отчетности собственного
В части уставного капитала показывают только оплаченную его часть. Если капитал не является акционерным, его стоимость отражается по учредительным документам в части, оплаченной учредителями на дату составления отчетности. Акционерный капитал показывают по двум статьям: 1) оплаченный по номиналу и 2) оплаченный сверх номинала.
Существует ряд правил, в соответствии с которыми готовится эта рубрика. Обязательно должны быть указаны разрешенный к выпуску капитал, акции выпущенные (количество и номинальная стоимость) и находящиеся в обращении.
Отметим, что способ отражения юридически зарегистрированного номинального уставного капитала в пассиве, а его невнесенной части в активе, характерный для российского баланса, взят из европейской практики; в США отражается только оплаченная часть уставного капитала.
Англо-американская модель учета предусматривает создание следующих видов резервов: