Лекции по "Основам аудита"

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

Настоящее федеральное  правило аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает, что и аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что:

          -  важным областям аудита было  уделено необходимое внимание и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

-  позволяет  эффективно распределять работу  между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

- позволяет  организовать внутренний контроль  за качеством выполнения аудиторских работ.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

-   предварительное  планирование аудита;

- подготовка  и составление общего плана  аудита; 
          -   подготовка и составление программы аудита.

На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

-о внешних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию  в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

-о внутренних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность 
экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору  также следует ознакомиться с:

- организационно-управленческой  структурой экономического субъекта;

-видами производственной  деятельности и номенклатурой  выпускаемой продукции;

- капиталом  и курсом акции;

- технологическими  особенностями производства продукции;

- уровнем рентабельности;

- порядком  распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- существованием  дочерних и зависимых организаций;

- организованной  экономическим субъектом системой  внутреннего контроля.

Источниками получения информации об организации  для аудитора должны являться: устав экономического субъекта, документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее, бухгалтерская отчетность, контракты, договоры, соглашения экономического субъекта, внутренние отчеты аудиторов, консультантов и др.

На этапе  предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. При этом следует учитывать:

       а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в)  количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

 

Содержание  общего плана  и  программы проведения аудита.  

           Подготовка общего плана и  программы проведения аудиторской  проверки.

 В соответствии  с требованиями Федерального стандарта № 3 «Планирование аудита», аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.

Принципы  подготовки общего плана и программы  аудита:

-   аудиторская  организация является независимой  в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

-аудиторская  организация должна основываться  на предварительных 
знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;

-выявив области,  значимые для аудита, аудиторам  следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

-оценив эффективность  системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска);

-установить  приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

-следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации;

-можно согласовать  с руководством проверяемого  экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

При этом результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Затраты времени  на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством а осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки доведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) аудиторского заключения

         Примерная форма общего плана  аудита представлена в таблице 8.1.

 

Таблица 8.1 -         ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

 

Проверяемая организация

Период аудита

Количество  человеко-часов

Руководитель  аудиторской группы

Состав аудиторской  группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

	Планируемые виды работ	Период       проведения	Исполнитель	Примечания
L

Руководитель  аудиторской организации

Руководитель  аудиторской группы

 

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить  номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу  аудиторской программы, документально  отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита составляется по следующей  форме (таблица 8.2).

Таблица 8.2-      ПРОГРАММА АУДИТА

 

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень  существенности

 

	Перечень  аудиторских процедур по разделам	Период       проведения	Исполнитель	Рабочие документы  аудитора	Примечания
L

 

Руководитель аудиторской  организации

Руководитель аудиторской  группы

При составлении программы и  по ходу аудита аудитор должен предусмотреть  ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и зашифрованы в установленном порядке.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 

Существенность  в аудите.

Методы определения  уровня существенности. Взаимосвязь между уровнем существенности  и аудиторским риском.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути их содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.

Понятие материальности и риска широко используется при  планировании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а также составлении аудитором отчета о проделанной работе.

В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в приятии своего решения или понесет убытки.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Различают три  основных уровня материальности. К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки допуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, которые могут повлиять на решения  пользователей. Но несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.