Лекции по "Основам аудита"

Система внутреннего  контроля выходит за рамки тех  вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

- стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

- организационная  структура аудируемого лица;

- распределение  ответственности и полномочий;

        - осуществляемая кадровая политика; порядок, подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей

        - порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки  отчетности для внутренних целей;

        - обеспечение соответствия хозяйственной  деятельности аудируемого 
лица требованиям законодательства;

       - наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, 
службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

К процедурам   контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

-подотчетность  одних работников другим;

       -внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

       -сравнение результатов подсчета  денежных средств, ценных бумаг  и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

       - сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

       -проверка аналитических счетов  и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

        - осуществление контроля за прикладными  программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

            - ограничение доступа к активам  и записям;

             - сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

       В процессе аудита финансовой  отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание аудитором  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

      -запросами  к надлежащим представителям  руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания 
служебных обязанностей;

      -изучением документов и записей,  создаваемых в рамках систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-наблюдением  за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

Аудитору  необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

           Тесты средств контроля включают:

- проверку  документов, подтверждающих операции  и другие события 
с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике пример проверку наличия разрешения на проведение операции;

- направление  запросов и наблюдение за применением  средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

- повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в равные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.

 

9. ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ  ПОДХОДЫ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ

            9.1.  Аудиторская выборка.

9.2. Аудиторские доказательства, их  виды и классификация. Связь  между доказательствами. Источники и методы получения аудиторских доказательств.  Оценка собранных доказательств.

9.3. Методы  аудиторской проверки. Аудиторские процедуры. Процедура по существу и аналитическая процедура.

9.4. Документирование аудита. Рабочие  документы  аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения.

 

Аудиторская выборка

На основании  результатов предварительного анализа  и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита, определяется способ проведения аудита - сплошной или выборочный.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки. Сплошные проверки проводятся лишь в наиболее значимых разделах проверки, как правило, по отдельным ее направлениям и вопросам.

При осуществлении  выборочной проверки, аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская Выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Таким - образом, аудиторская выборка - это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Выборка может  быть нестатистической (произвольной) и статистической.

Нестатистический  Выборочный метод - это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки. Например - проверяемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое количество хозяйственных операций, имеющих высокий уровень существенности.

Наиболее  распространенными методами нестатистической (произвольной) выборки являются: блочный отбор (выбор первого элемента определяет все остальные элементы проверяемого блока), беспорядочный отбор, оценочные методы.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения  репрезентативности аудиторская организация  должна использовать один из следующих методов:

-   случайный  отбор (может проводиться по  таблице случайных чисел);

- систематический  отбор. Предполагает, что элементы  отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. 
Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого десятого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);

- комбинированный  отбор. Представляет комбинацию  различных методов случайного и систематического отбора.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторская организация имеет право прибегать  к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.   

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

 

  Аудиторские доказательства, их виды и классификация. Связь между доказательствами. Источники и методы получения аудиторских доказательств.  Оценка собранных доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Количество информации, необходимой для аудиторских  оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными; прямыми и обратными; личными (объяснения) и вещественными; устными и письменными.

Доказательства  в форме документов и письменных показаний обычно 
являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- первичные  документы экономического субъекта  и третьих лиц;

- регистры  бухгалтерского учета экономического  субъекта;

- результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания  сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление  одних документов экономического  субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с 
документами третьих лиц;

-результаты  инвентаризации имущества экономического  субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Независимо  от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Понятия достаточности  и надлежащего характера взаимосвязаны  и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Таким образом, достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.