Лекции по "Основам аудита"

Аудиторское заключение - это юридически значимый документ.

Основные  элементы аудиторского заключения:

А) Наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Б) Адресат. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством или договором, или собственнику

В) Сведения об аудиторе:

1.  Организационно-правовая форма и наименование (индивидуальный аудитор      ФИО, указание что предприниматель).

2. Местонахождение.
3. Номер и дата свидетельства о государственной регистрации.
4. Номер и дата предоставления лицензии.
5. Наименование органа, предоставившего лицензию.
6. Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Г) Сведения об аудируемом лице.

1. Организационно-правовая форма и наименование.
2. Местонахождение.
3. Номер и дата свидетельства о государственной регистрации.
4. Сведения об имеющихся лицензиях.

Д) Вводная часть.

1.   Перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава.

2. Заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на аудируемое лицо и что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии ведения отчетности законодательству.

Е) Часть, описывающая объем аудита.

1. Указание,  что аудит был  проведен в соответствии с ФЗ, внутренними правилами, федеральными правилами (стандартами), стандартами профессионального объединения.

2. Заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовой отчетность не содержит существенных искажений.
3. Указание на то, что аудит проводиться на выборочной основе и включает в себя.

3.1. Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие   финансовой   отчетности   информации   о финансово-хозяйственной   деятельности аудируемого лица.

2. Оценка  принципов   и   методов  бухгалтерского  учета,   а  также  правил   подготовки отчетности.
3. Определение главных оценочных значений и полученных руководством аудируемого лица при подготовке отчетности.
4. Оценка общего представления об отчетности.

4.Заявление аудитора относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности.

Ж) Часть, содержащая мнение аудитора.

Для выражения аудиторского мнения используется:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации (организационно-правовая форма) «Название» отражает достоверно во всех существенных отношениях….». Также здесь отражается мнение об отражении  (не отражении) достоверности.

5) Дата аудиторского заключения. Не должна быть ранее даты подписания отчетности.

И) Подпись аудитора. Если это аудиторская организация - печать и подпись лица, возглавляющего аудиторскую проверку с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

 

Виды аудиторских заключений. Безоговорочно положительное заключение и  модифицированное. Порядок оформления и предоставления аудиторского заключения.

1.   Безоговорочно   положительное  -   содержит   безоговорочно   положительное   мнение аудитора.

2.  Заключение,   содержащее   мнение   с   оговоркой.  

3. Отрицательное аудиторское заключение.

4. Отказ от выражения мнения.

2, 3, 4 - модифицированные заключения.

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

1. Факторы,   не   влияющие  на  аудиторское   мнение,   но  описываемые  в  аудиторском заключении  с   целью  привлечения  внимания пользователей   к  какой-либо  ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытые в отчетности.
2. Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к  мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудиторское заключение может  быть модифицировано путем включения  в него части, привлекающей внимание к какой-либо ситуации без изменения мнения аудитора.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а)  имеется ограничение объема работы аудитора;

б)  имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;

      •    адекватности    раскрытия    информации    в    финансовой    (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные  в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные  в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор  выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение  бухгалтерского учета, подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен указать в аудиторском  заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания  полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить  аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую  проверку,  аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

События, произошедшие после даты составления отчетности. действия аудитора по их выявлению и оценке. ответственность  аудитора за выражение мнения  по оценке этих событий

После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До даты подписания должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация  обязана подписать аудиторское  заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.

Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское заключение, в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным; образом определены, оценены и проверены.

Аудиторской организации  необходимо оценить:

• допущение непрерывности  деятельности экономического субъекта, т.е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности;

• неопределенные обязательства  экономического субъекта, т.е. потенциальные  будущие обязательства его на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.

К числу неопределенных обязательств относятся:

• незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов экономического субъекта (например, по поводу нарушения патентного права либо в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции);

• разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

• гарантии качества продукции;

• гарантии по обязательствам третьей стороны;

• другие обязательства.

Неопределенные обязательства  должны быть отражены в итоговой части  аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.

Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств экономического субъекта аудиторской организации необходимо:

• опросить руководство  экономического субъекта по вопросам таких обязательств;

• изучить информацию о претензиях налоговых органов;

• проанализировать характер юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту;

• получить сведения от юриста, представляющего интересы экономического субъекта, о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами (а также при необходимости от независимых юристов);

• другие процедуры исходя из обстоятельств.

 Аудиторская организация  для принятия более обоснованного  решения может затребовать от экономического субъекта: