Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Ноября 2013 в 00:47, курс лекций
Бухгалтерская (финансовая) отчетность строится на основе данных оперативного, бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета и рассматривает финансово-хозяйственную деятельность организации в целом. В условиях рыночных отношений она становится практически единственным достоверным источником финансовой информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность обладает следующими важными свойствами:
• должна регулярно составляться любой самостоятельной организацией;
• минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен:
Конспект лекций по курсу
«Учет и анализ банкротств» для
студентов специальности «
МЕТОДЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ УГРОЗЫ БАНКРОТСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность -информационная база анализа
Бухгалтерская (финансовая) отчетность строится на основе данных оперативного, бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета и рассматривает финансово-хозяйственную деятельность организации в целом. В условиях рыночных отношений она становится практически единственным достоверным источником финансовой информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность обладает следующими важными свойствами:
• должна регулярно составляться
любой самостоятельной
• минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен:
• составляется по определенным и общеизвестным алгоритмам и правилам;
• данные отчетности подтверждаются первичными документами по каждой хозяйственной операции;
• публична и доступна внешним пользователям;
• достоверность данных отчетности организаций может быть подтверждена независимыми экспертами-аудиторами;
• дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении организации, ее подготовившей;
• относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории организации.
Регламентирование основ формирования бухгалтерской финансовой отчетности в России проводится в соответствии:
- с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), определяющим состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления;
- Положением по бухгалтерскому
учету «Учетная политика
В ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность определена как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В бухгалтерскую (финансовую) отчетность входят бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Составление бухгалтерской отчетности — заключительный этап в системе бухгалтерского учета любой организации. Все формы бухгалтерской отчетности тесно связаны между собой и представляют единое целое, т. е. систему финансовых показателей, характеризующих условия и результаты работы организации за отчетный период. Система показателей носит комплексный характер, поскольку показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений (табл. 2.1).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность призвана давать достоверное и полное представление об изменениях в финансовом положении организации различным группам ее пользователей, она служит информационной базой экономического анализа деятельности организации. Результаты анализа представляют собой основу принятия оптимальных управленческих решений, позволяют выработать тактику и стратегию финансового развития организации.
Финансовая отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей, которых можно классифицировать в зависимости от степени заинтересованности и целей анализа отчетности (рис. 2.1).
Таблица 2.1 Финансовые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности
Рис. 2. 1. Классификация пользователей бухгалтерской отчетности
Внутренние пользователи оценивают достигнутые финансовые и производственные результаты, вырабатывают тактические и стратегические цели функционирования организации, прогнозируют деятельность организации на будущее. Анализ финансовой отчетности необходим администрации организации для обоснования управленческих решений. Собственникам организации информация бухгалтерской отчетности необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.
Для пользователей с прямым финансовым интересом предметом анализа бухгалтерской отчетности являются финансовое положение организации, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.
Пользователям с косвенным финансовым интересом бухгалтерская отчетность позволяет контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения, оценивать возможность заключения договоров и перспективы функционирования организации. Пользователям без финансового интереса отчетная бухгалтерская информация необходима для проверки правомерности и законности совершаемых операций или с целью получения статистической информации для проведения экономического анализа на макроуровне.
Основное назначение анализа бухгалтерской отчетности с позиции любого пользователя — рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для получения достоверных выводов о прошлом состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. В результате анализа определяются важнейшие показатели эффективности деятельности коммерческих организаций, которые свидетельствуют либо об успехе деятельности, либо об угрозе банкротства.
Достоинство бухгалтерской финансовой отчетности состоит в том, что в ней содержится большинство финансовых показателей, характеризующих количественную сторону финансовых процессов хозяйствующего субъекта. Это предопределяет значительные аналитические возможности бухгалтерской отчетности, которые можно эффективно использовать в управлении капиталом организации, ее активами и обязательствами, доходами и расходами, финансовыми результатами.
Несмотря на то что бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему взаимосвязанных финансовых показателей, ее анализ может быть проведен в соответствии с различными целями (табл. 2.2). Это дает возможность детализировать и конкретизировать основные направления финансового анализа бухгалтерской отчетности.
Таблица 2.2 Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности для анализа и оценки финансового состояния организации считается бухгалтерский баланс (форма № 1). Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации на определенную дату. Кроме того, он позволяет оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут:
- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел сданной организацией как с партнером;
- оценить кредитоспособность организации как заемщика;
- оценить возможные риски своих вложений и целесообразность приобретения акций данной организации и ее активов:
- принять другие решения.
В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении организации. отчет о прибылях и убытках (форма № 2) предназначен для характеристики финансовых результатов ее деятельности за отчетный период. Форма № 2 — важнейший источник информации для анализа показателей рентабельности активов организации, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других показателей. К основным задачам анализа финансовых результатов деятельности организации относятся:
- оценка динамики показателей
прибыли, обоснованность
- выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль;
- опенка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) показывает структуру собственного капитала организации, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года. На основе показателей, представленных в форме № 3, проводится анализ состава и движения собственного капитала. Результаты анализа позволяют увидеть, идет ли в организации процесс наращивания собственного капитала или наоборот.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступление и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:
• в каком объеме и из каких источников были получены денежные средства, каковы направления их использования;
• достаточно ли собственных
средств организации для
• в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
• достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
• каковы причины расхождения между величиной полученной прибыли и наличием денежных средств.
Результаты анализа движения денежных средств позволяют руководству организации:
- корректировать свою финансовую политику в отношениях с
дебиторами и кредиторами;
- принимать решения по формированию необходимых объемов
производственных запасов;
- определять размеры резервов;
- принимать решения по реинвестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. Анализ показателей формы № 5 включает:
- оценку движения заемных средств;
- анализ состава и движения дебиторской и кредиторской задолженности в организации, сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности по темпу роста и показателю оборачиваемости;
- анализ состава, структуры и эффективности использования амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств);
- оценку движения средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений.
Данные формы № 5 вместе с балансом и показателями формы № 2 используются для оценки финансового состояния организации.
Богатые аналитические возможности всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (табл. 2.3), ее публичность и открытость
позволяют проводить экономический анализ финансово-хозяйственных процессов деятельности коммерческих организаций со стороны внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации.
Экономический анализ хозяйственной деятельности организации состоит из двух взаимосвязанных разделов: управленческого и финансового анализа (рис. 2.2).
Таблица 2.3 Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Рис. 2.2. Состав экономического анализа
Такое разделение экономического анализа обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе организации на финансовый и управленческий учет. Это разделение достаточно условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и наоборот. Оба вида анализа дополняют друг друга и имеют свои специфические особенности.
Особенности управленческого анализа заключаются в следующем:
• ориентации результатов анализа на руководство организации;
• отсутствии регламентации анализа со стороны внешней среды;
• детальном подходе к изучению всех сторон деятельности организации, не только финансовой;
• результатах анализа, представляющих собой коммерческую тайну организации.
К особенностям внешнего финансового анализа относятся:
• множественность субъектов
анализа и пользователей
• разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
• наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;
• ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность организации;
• максимальная открытость для пользователей результатов анализа информации о деятельности организации.
В общие цели анализа бухгалтерской финансовой отчетности организации входят: