Краткий курс лекций
по дисциплине«Управление затратами»
Основные термины
и определения
Сущность управления
затратами предприятия
Содержание управления
затратами на предприятии.
Контроллинг как
инструмент управления предприятием
Термин "управлениезатратами" как самостоятельное понятие
используется в нашей стране сравнительно
недавно.
В условиях административно-командной
системы:
- интерес к информации
о действительных издержках носил
достаточно условный характер(жесткая
регламентация хозяйственной жизни
в условиях централизованно управляемой
экономики затратного и государственного
ценообразования);
-информация в условиях государственной
собственности не могла иметь подлинной
значимости и полезности;
-проблемами ценообразования
продукции занимались государственные
структуры, сами цены устанавливались
исходя из совокупных затрат на производство и реализацию
продукции.
Поэтому у руководителей предприятий
не было реальных стимулов к снижению
издержек через управление ими. К сожалению, данная тенденция сохраняется и по сей день,
когда рентабельность работы предприятия обеспечивается
за счет достаточно высоких отпускных
цен, а не за счет экономии в расходовании
производственных ресурсов. Однако в современных
условиях цену диктуют законы спроса и
предложения, таким образом, возникает необходимость
достижения такого уровня затрат на производство
и реализацию продукции, который был бы ниже возможной
рыночной цены, обеспечивая необходимый
уровень рентабельности.
В условиях, когда в России закончился
затянувшийся на несколько лет период
спада производства и многие предприятия
вступили в период восстановления и развития
производства, они по-прежнему испытывают
недостаток прибыли, как основного источника
развития. Большинство руководителей
и специалистов осознали наконец, что
только грамотное отношение к затратам на всех
этапах производственного процесса позволит
выправить положение. К этому решению
подталкивает и систематический рост
цен и тарифов на все виды ресурсов. Практически
на каждом предприятии имеются резервы
для снижения затрат до рационального
уровня, что позволяет добиться роста
финансово-экономической эффективности
деятельности.
В процессе приобретения экономическими
хозяйственными структурами организационной
и финансовой самостоятельности становится
очевидным, что существующая в рамках
бухгалтерского учета традиционная модель
управления затратами, основанная на калькуляции полной себестоимости,
не учитывает в полной мере особенности
хозяйственной деятельности предприятия
в современной конкурентной среде. При
этом в современной российской методологии
управления затратами можно отметить следующие недостатки:
1. Не учитывается фактор времени, и в связи с этим практически
нет деления состава общих издержек на
переменные и постоянные. Общие издержки достаточно подробно анализируются
в рамках бухгалтерского учета, но не как
сумма постоянных и переменных издержек.
2. Отсутствие системы учета, анализа и контроля затрат на основе использования центров затрат и центров ответственности, что обезличивает
процесс управления и порождает безответственность
и безнаказанность.
3.Слабо развита система нормирования затрат, ориентация ее на внутренние, а не на
внешние (рыночные) факторы; фактически
полностью отсутствует система бюджетного планированиязатрат.
4. Не учитываются трансакционные издержки, то есть издержки в сфере обмена, связанные с передачей
прав собственности - расходы на поиски информации, ведение переговоров
и т. п.
5. Элементная структура себестоимости
в России не имеет рыночного
характера управления затратами. Она имеет двоякую направленность, которая
выражается достаточно четко: существующая
элементная структура себестоимости учитывает
прежде всего производственный, а не рыночный
характер затрат и служит целям создания удобств для
налоговой системы, а не целям повышения
эффективности предпринимательской деятельности
самого хозяйствующего субъекта.
Как правильно распределить накладные расходы между различными видами деятельности
одного хозяйствующего субъекта? Насколько
оптимальна ценовая политика на предприятии? Как правильно
организовать систему бюджетного планирования? Прибыльны или убыточны подразделения компании, виды продукции или услуг?
На все эти вопросы невозможно дать полного
и исчерпывающего ответа, используя данные системы управления затратами только в рамках бухгалтерского
учета. Кроме того, в условиях инфляции
целесообразно опираться на натуральные
количественные показатели уровня затрат, а стоимостные характеристики
периодически подвергать корректировке,
чего не может обеспечить традиционная
система управления затратами.
Конечно, нынешние экономические
трудности, падение уровня промышленного
производства, остановка и даже полное
прекращение производственно-хозяйственной
деятельности многих предприятий не способствуют
развитию теории и практики управления затратами. Тем не менее в последнее время
все больше и больше руководителей начинают
понимать, что планирование, анализ и контроль издержек является весьма эффективным
инструментом антикризисного управления
хозяйствующего субъекта. Положительным
моментом является и то, что данная проблема
была понята на государственном уровне.
В частности, в письме Министерства финансов
РФ №16-00-14/464 от 15.10.2001 г. «Об отмене положения
о составе затрат» говорится о важности создания
внутрипроизводственных систем управления затратами и необходимости разработки
соответствующих отраслевых рекомендаций
по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции
(работ, услуг), вопросам калькулирования
в целях решения организациями определенных
задач управления.
Основные термины и определения
Сущность затрат
Определение затрат, исходя из теории
трудовой стоимости, согласно которой
затраты хозяйственных субъектов - это
труд и только труд. На практике же в составе
затрат учитывается использование некоторых
ограниченных ресурсов: капиталовложений,
основных и оборотных фондов, природных
богатств.
Сущность затрат с позиций логистической
теории - это траты энергии и только
энергии, в том числе интеллектуальной
и физической энергии человека. На практике
же эти затраты проявляются в виде целенаправленного
и упорядоченного движения и использования
некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений,
основных и оборотных фондов, природных
богатств.
Затраты характеризуют в денежном
отношении объём ресурсов за определённый
период, использованных на производство
и сбыт продукции, и трансформируются
в себестоимость продукции, работ и услуг.
В финансово-экономической
литературе и на практике наряду с термином
«затраты» повсеместно
используются и такие, как «расходы» и
«издержки». Причем многие авторы трактуют
их как синонимы и не делают различий между
этими тремя понятиями. Между тем фактически
эти понятия имеют разное экономическое
содержание.
Представление о
финансовых затратах предприятия основывается
на трех важных положениях.
1. Затраты определяются
использованием ресурсов, отражая,
сколько и каких ресурсов израсходовано
при производстве и реализации
продукции за определенный период.
2. Объем использованных
ресурсов может быть представлен
в натуральных и денежных единицах,
однако в экономических расчетах
прибегают к денежному выражению
затрат.
3. Определение затрат
всегда соотносится с конкретными
целями, задачами, т.е. объем использованных
ресурсов в денежном выражении
рассчитывают по основным функциям
производства продукции и ее
реализации в целом по предприятию
или по производственным подразделениям
предприятия.
В затраты на производство и
реализацию продукции включаются: предпроизводственные
(единовременные) затраты, производственные
затраты, непосредственно связанные с
выполнением технологических операций,
обслуживанием и эксплуатацией производственного
оборудования и машин, управлением производством
и управленческие и коммерческие затраты,
связанные с общим, административным управлением
и сбытом продукции.
Расходы отражают уменьшение платежных
средств или иного имущества предприятия
и отражаются в учете на момент платежа.
Понятие «расходы» часто принимают
идентичным понятию «выплаты». Однако
разница между этими терминами есть. Выплаты
представляют собой фактический расход
наличных денежных средств (например,
покупка за наличные), а расходы - это как
оплата наличными деньгами, так и покупка
в кредит. Следовательно, понятие «расходы»
шире понятия «выплаты».
Отличия понятий
затраты и расходы.
1.Расходы предприятия в зависимости от
их характера, условий осуществления и
направлений его деятельности делятся:
-на расходы по обычным
видам деятельности;
-на операционные расходы
( расходы, связанные с заключением сделок
и их осуществлением, включающие затраты на поиск и выборпартнеров, оформление, подписание
соглашений, контроль за их исполнением.
В операционные расходывключают также расходы на повышение квалификации
отдельных работников, а также затраты, обусловленные возникновением
непредвиденных ситуаций);
-на внереализационные
расходы (расходы, не связанные с производством
и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством
и (или) реализацией- расходы на содержание
переданного по договору аренды (лизинга)
имущества , расходы, связанные с обслуживанием
приобретенных налогоплательщиком ценных
бумаг, расходы на ликвидацию выводимых
из эксплуатации основных средств, судебные
расходы и арбитражные сборы);
-на чрезвычайные расходы -расходы, возникшие в результате непредвиденных
обстоятельств, а именно стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации и т. п.
Расходы по обычным видам деятельности
(которые связаны с изготовлением и продажей
продукции, работ и услуг)можно сравнивать
с затратами и выявлять их различия.
2.Различия есть во
временной соотнесенности расходов и
затрат.
-Затраты, в отличие от
расходов, отражаются в учете
предприятия на момент потребленияв
производственном процессе. В конечном
итоге все расходы по обычным видам деятельности
предприятия за определенный период обязательно
должны трансформироваться в затраты.
Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то
причинам, характеризуют ошибки учета
затрат на производство и сбыт продукции.
Ситуация
А. Расходы на приобретение материала
N есть, а потребления его на производство
продукции нет. Материал хранится на складе.
Р (расходы) > З(затраты).
Ситуация Б. Затраты З на производство
с использованием материала N есть,а расходов
на его приобретение нет. Материал
берется со склада. Р < З
Ситуация В. Расходы на приобретение материала
N есть, и весь материал за отчетный период
использован на производство продукции.
Р = З
3.В стоимостной оценке
по периодам работы предприятия расходы
отличаются от затрат.
-Расходы за определенный
период работы предприятия могут
превышать затраты, быть равными
затратам или быть меньше затрат.
Примеры
1)Расходы предприятия в периоде
работы 1, не являющиеся его затратами
за этот период:
• оплата сырья и материалов,
приобретенных в запас;
• выплата заработной платы
персоналу за прошедший или будущий периоды
работы;
• расходы будущих периодов.
Они производятся в данном отчетном периоде,
но в затраты включаются в последующие
отчетные периоды для равномерного включения
в себестоимость продукции, работ и услуг
(например, расходы на годовую подписку
периодической печати, взнос арендной
платы за последующие периоды, расходы
по освоению производства новой продукции,
расходы на подготовительные работы в
сезонных отраслях промышленности и другие
расходы).
2). Затраты предприятия за период
работы 2, не являющиеся его расходами
в этом периоде:
• затраты на переработку ранее
купленных сырья и материалов;
• начисленная заработная плата
персоналу за работу в прошедшем или будущем
периодах;
• сумма резерва предстоящих
расходов и платежей в целях равномерного
включения в себестоимость продукции,
работ и услуг, предстоящих расходов (например,
на оплату отпусков, выплату вознаграждения
за выслугу лет, выплату вознаграждений
персоналу по итогам работы за год, ремонт
основных средств и предметов проката
и др.).
3). Затраты предприятия за период
работы 3, являющиеся его расходами в этом
периоде:
• оплата сырья и материалов,
которые приобретены и переработаны в
отчетном периоде;
• начисленная и выплаченная
заработная плата персоналу, труд которого
использован в отчетном периоде;
• оплата за техническое обслуживание
и ремонт оборудования и машин, выполненных
в отчетном периоде;
• оплата упаковочных материалов,
комиссионного вознаграждения торговому
представителю в отчетном периоде, за
продажу продукции в этом периоде.
Отличия понятий
расходов и издержек.
Издержки - это реальные или предположительные
затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не
приняты выражения «материальные издержки»,
«издержки труда» - ни материальные ресурсы,
ни труд не относятся к финансам. Издержки
в буквальном смысле этого слова представляют
собой совокупность перемещений финансовых
средств и относятся или к активам, если
способны принести доход в будущем, или
к пассивам, если этого не произойдет и
уменьшится нераспределенная прибыль
предприятия за отчетный период. Издержки
упущенных возможностей выступают как
потери дохода при выборе одного из способов
осуществления хозяйственной деятельности.
Понятие расходов и понятия
издержек - это подразумевает лишь конкретные
выплаты в определенном периоде. Затраты и издержки
могут совпадать, а могут отличаться друг
от друга, причем эти различия носят
преимущественно предметный характер.
Эти различия обусловлены тремя основными
причинами:
1. Затраты и издержки
различаются сущностной экономической
природой оценки. Затраты имеют расчетную
(калькуляционную) природу оценки.
Они находят отражение во внутреннем учете,
зависят от применяемой системы учета
затрат (полных или частичных затрат) и
не обязательно связаны с потоками платежей
на предприятии. Издержки же имеют
платежную природу и отражаются во
внешнем (финансовом) учете предприятия.